МЕТОД ОЦЕНКИ ЭКОНОМИЧЕСКОЙ ЭФФЕКТИВНОСТИ СИСТЕМ ПОЖАРНОЙ БЕЗОПАСНОСТИ

Экономическая оценка эффективности затрат на обеспечение пожарной безопасности

1.1. Эффективность затрат на обеспечение пожарной безопасности народнохозяйственных объектов является обязательным условием при технико-экономическом обосновании мероприятий, направленных на повышение пожарной безопасности. Расчеты экономического эффекта могут использоваться при определении цен на научно-техническую продукцию противопожарного назначения, а также для обоснования выбора мероприятий по обеспечению пожарной безопасности при формировании планов научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ, экономического и социального развития объектов.
Эффективность затрат на обеспечение пожарной безопасности определяется как социальными (оценивает соответствие фактического положения установленному социальному нормативу), так и экономическими (оценивает достигаемый экономический результат) показателями.
Экономический эффект отражает собой превышение стоимостных оценок конечных результатов над совокупными затратами ресурсов (трудовых, материальных, капитальных и др.) за расчетный период. Конечным результатом создания и использования мероприятий по обеспечению пожарной безопасности является значение предотвращенных потерь, которые рассчитывают исходя из вероятности возникновения пожара и возможных экономических потерь от него до и после реализации мероприятия по обеспечению пожарной безопасности на объекте. Численное значение затрат на мероприятия по обеспечению пожарной безопасности определяется на основе бухгалтерской отчетности объекта защиты.

1.2. Затраты на обеспечение пожарной безопасности следует считать эффективными с социальной точки зрения, если они обеспечивают выполнение норматива по исключению воздействия на людей опасных факторов пожара, установленного настоящим стандартом (разд. 1 и приложение 2).

1.3. Экономический эффект определяется по всему циклу реализации мероприятия по обеспечению пожарной безопасности за расчетный период времени, включающий в себя время проведения научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ, освоение и производство элементов систем и мероприятий по обеспечению пожарной безопасности, а также время использования результатов осуществления мероприятия на охраняемом объекте.
За начальный год расчетного периода принимается год начала финансирования работ по осуществлению мероприятия. Началом расчетного периода, как правило, считается первый год выполнения научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ. Конечный год расчетного периода определяется моментом завершения использования результатов осуществления мероприятия. Конечный год использования результатов мероприятия по обеспечению пожарной безопасности определяется разработчиком и согласовывается с основным заказчиком (потребителем). При его установлении целесообразно руководствоваться: плановыми сроками замены элементов систем и мероприятий по обеспечению пожарной безопасности; сроками службы элементов и систем по обеспечению пожарной безопасности (с учетом морального старения), указанными и документации на них (ГОСТ, ОСТ, ТУ, паспорт и др.); экспертной оценкой при отсутствии нормативов.

1.4. При проведении расчетов экономического эффекта разновременные затраты и результаты приводятся к единому моменту времени-расчетному году. В качестве расчетного года принимается год, предшествующий началу использования мероприятия по обеспечению пожарной безопасности. Приведение выполняется умножением значений затрат и результатов предотвращенных потерь соответствующего года на коэффициент дисконтирования (a t ), вычисляемый по формуле

где Е - норматив приведения разновременных затрат и результатов, численно равный нормативу эффективности капитальных вложений (Е=Е н =0,1); t p - расчетный год; t - год, затраты и результаты которого приводятся к расчетному году.

1.5. В число возможных вариантов реализации мероприятия по обеспечению пожарной безопасности объекта на этапе технико-экономического обоснования отбираются те, которые отвечают ограничениям технического и социального характера. В число рассматриваемых вариантов включаются наилучшие, технико-экономические показатели которых превосходят или соответствуют лучшим мировым и отечественным достижениям. При этом должны учитываться возможности закупки техники за рубежом, организации собственного производства на основе приобретения лицензий, организации совместного производства с зарубежными партнерами. Лучшим признается вариант мероприятия по обеспечению пожарной безопасности, который имеет наибольшее значение экономического эффекта либо при условии тождества предотвращаемых потерь - затраты на его достижение минимальны.
Если целью осуществления мероприятия по обеспечению пожарной безопасности является не непосредственное предотвращение пожара, а обеспечение, достоверной информации об основных характеристиках и параметрах уровня обеспечения пожарной безопасности, контроля за соблюдением правил пожарной безопасности, в случае невозможности определения влияния данного мероприятия на стоимостную оценку предотвращенных потерь, то при сравнении альтернативных вариантов по обеспечению пожарной безопасности лучшим принимается тот, затраты на достижение которого минимальны.

1.6. Экономический эффект затрат на обеспечение пожарной безопасности определяется по результатам эксплуатации за расчетный период. Экономический эффект за расчетный период независимо от направленности мероприятия по обеспечению пожарной безопасности (разработка, производство и использование новых, совершенствование существующих элементов систем и мероприятий по обеспечению пожарной безопасности) (Э T ), руб., рассчитывают по формуле

На создание и функционирование системы противопожарной защиты в городах, населенных пунктах и на объектах предприятий и организаций расходуются ощутимые средства.

Часть этих средств, расходуемых в процессе эксплуатации (функционирования) системы противопожарной защиты для поддержания ее в работоспособном состоянии, имеет характер ежегодных затрат, и потому их называют текущими (расходуются в течение календарного года по мере появления потребности) или эксплуатационными расходами (например, расходы на техническое обслуживание пожарного автомобиля, средств пожарной автоматики, затраты на огнетушащие вещества, топливо, электроэнергию, оплату труда работников и т.п.).

Другая часть средств, используемая в период создания системы противопожарной защиты, разработки и внедрения или обновления отдельных ее элементов, носит характер разовых (единовременных) затрат (расходы на сооружение учебно-тренировочного полигона, приобретение пожарных машин, строительство пожарного депо, возведение противопожарных преград и т.п.). Эти средства называют капитальными затратами, поскольку они являются составной частью капитальных вложений, реализуемых на создание новых, реконструкцию и техническое перевооружение действующих основных фондов.

Таким образом, капитальными затратами на противопожарную защиту называется часть капитальных вложений в основные фонды юридических лиц, реализуемая на создание новой, реконструкцию и техническое перевооружение действующей системы противопожарной защиты или отдельных ее элементов.

Капитальные затраты на противопожарную защиту распределяются в основном по двум направлениям: на противопожарную защиту строительной и технологической частей объектов; создание, обновление и техническое переоснащение действующих основных фондов пожарной охраны, включающих пожарные машины и оборудование, а также здания и сооружения противопожарного назначения. Укрупненная схема распределения капитальных затрат на противопожарную защиту представлена на рис. 1.

Выполнение противопожарных требований при проектировании и строительстве объектов, как правило, связано с существенными капитальными затратами. Доля этих затрат в общем объеме капитальных вложений, осваиваемых при строительстве жилых зданий, составляет 1.8%, общественных зданий – 3.8…4.4%, производственных зданий и сооружений – до 18%. В общей сложности в год это составляет или должно составлять внушительную сумму примерно 800 млрд. руб.

Здания и сооружения

Рис.1

При создании новых и обновлении действующих технических средств противопожарной защиты капитальные вложения включают следующие элементы:

· Затраты на научные исследования, создание экспериментальных и опытных образцов, испытания опытных образцов и промышленные испытания;

· Затраты на приобретение, доставку, монтаж, наладку и освоение технических средств потребителем;

· Затраты на модернизацию оборудования завода-изготовителя и на и изготовление силами этого предприятия нестандартного оборудования;

· Затраты на пополнение оборотных средств завода-изготовителя;

· Затраты на освоение необходимых производственных площадей и других элементов основных фондов, непосредственно связанных с производством и использованием нового технического средства;

· Затраты на приобретение и доставку запасов огнетушащих веществ со сроком хранения более года;

· Сопутствующие внедрению нового технического средства капитальные затраты (строительство новых или реконструкция действующих зданий, сооружение водопровода, подъездных путей и т.п.).

В составе капитальных вложений может быть также учтена остаточная стоимость заменяемого оборудования, если оно при внедрении нового технического средства должно пойти на слом.

Величина капитальных вложений, реализуемых при создании новых технических средств К т.с. , представляется в виде удельного показателя, характеризующего долю затрат на единицу изделия (технического средства). Она включает две основные составляющие, которые объединяют ранее рассмотренные элементы затрат:

К т.с. = К н. + К п.н., (3.1)

где К н. – затраты на научные исследования и опытно-конструкторские работы, руб./ед.; К п.н. – удельные капитальные вложения в производственные фонды завода-изготовителя нового технического средства, руб./ед.;

К п.н. = Ф/с т.п. х с ед z, (3.2)

Здесь Ф - стоимость основных производственных фондов завода-изготовителя, тыс. руб.; с т.п. – себестоимость товарной продукции завода-изготовителя, тыс. руб.; с ед. – себестоимость единицы технического средства, руб.; z – поправочный коэффициент на новое техническое средство, если его изготовление влечет за собой удорожание или удешевление основных производственных фондов.

Поправочный коэффициент определяется по формуле

z = k 1 k 2 , (3.3)

где k 1 – коэффициент, учитывающий изменение трудоемкости изготовления нового технического средства Т н по сравнению с базовым Т б:

k 1 =Т н./Т б.; (3.4)

k 2 – коэффициент, учитывающий изменение среднегодового выпуска нового технического решения А н по сравнению с базовым А б;

k2 = А н /А б; (3.5)

Так как затраты на научно-исследовательские и опытно-конструкторские работы, как правило, осуществляются по мере их выполнения в течение ряда лет, то приведение их к началу расчетного года осуществляется по формуле:

К н 1 = ∑ К н t (1+Е) t (3.6)

где t р – порядковый номер расчетного года от начала работ (t=to, t 1 , …tp); К н t – затраты соответствующих этапов работы в t-м году, руб.; Е=0,1 – норматив приведения.

Тогда удельные затраты на единицу технического решения К н. будут равны:

∑K н t (1+E) t

К н1 ‗ t=to (3.7)

Капитальные затраты на обновление технических средств противопожарной защиты (без создания новых средств) или на приобретение не имевшихся (недостающих) на данном объекте средств К т.с определяются по формуле:

К т.с = k т.з ∑Ц о i A т.с i , (3.8)

где k Т.з – коэффициент, учитывающий транспортные и заготовительно-складские расходы. Принимается равным: для пожарных машин 1,04; для пожарного оборудования и автоматики – 1,07; Ц о i – оптовая цена i-го технического средства (i = 1,2, …,n); А т.с i – количество технических средств i-го вида.

В том случае, когда приобретение технических средств противопожарной защиты осуществляется в процессе сооружения объекта, величина капитальных затрат определяется на основании специальной сметы, входящей в состав общей сметы расходов на строящийся объект.

Капитальные затраты на строительство пожарных депо, учебно-тренировочных полигонов и т.п., а также на выполнение требований противопожарных норм и правил строительного проектирования при создании основных фондов включают расходы на строительно-монтажные работы, приобретение оборудования, инструмента и инвентаря, проектно-изыскательские работы и др.

Величина затрат на противопожарную защиту может быть установлена на основе изучения проектно-сметной документации либо определена путем самостоятельного составления сметы.

Сметная стоимость представляет собой фактически цену строительства, поскольку она содержит себестоимость строительно-монтажных работ (прямые затраты и накладные расходы) и прибыль строительно-монтажных организаций, выступающую в форме плановых накоплений. Определяется стоимость путем составления сметы.

Смета – это документ, составляемый, как правило, в табличной форме и содержащий данные по расчету стоимости строительства. На основе сметы осуществляются планирование капитальных вложений, финансирование строительства и расчеты между заказчиком и исполнителями работ (подрядчиками).

Методику определения сметной стоимости рассмотрим путем последовательного анализа составляющих затрат на строительные работы, приобретение оборудования, его монтаж. В заключение рассмотрим порядок определения общей стоимости строительства, устанавливаемой на основе сводной сметы. При этом, в отличие от общепринятой структуры капитальных вложений, затраты на проектно-изыскательские работы отнесем к прочим затратам, а затраты на монтажные работы подвергнем анализу отдельно от затрат на строительные работы.

Сметная стоимость строительных работ К с включает следующие элементы затрат: прямые затраты К п.з. (около 75% сметной стоимости), накладные расходы К н.р. (в среднем 17%) и плановые накопления К п.н. (8%);

Кс = К п.з. + К н.р. + К п.н. (3.9)

К прямым относятся затраты, которые непосредственно связаны с производством строительно-монтажных работ. В состав прямых затрат включают заработную плату основных рабочих - З п.р.; стоимость материалов, изделий, конструкций - М; расходы на эксплуатацию строительных машин и механизмов - Р э.м.:

К п.з. = З п.р. + М + Р э.м. (3.10)

Зарплату подразделяют на основную и дополнительную. В основную включают зарплату рабочих, занятых непосредственно на строительно-монтажных работах. Основная зарплата составляет до 15% прямых затрат. Дополнительная зарплата входит в состав накладных расходов.

Затраты на материалы, изделия и конструкции в сметной стоимости строительства составляют около 50%. Отсюда видно, какое значение для роста эффективности капитальных вложений имеет экономное использование материалов, снижение материалоемкости.

Расходы на эксплуатацию строительных машин (около 10%) определяются по приложению ТСН-81-03-2001 «Территориальные сметные нормы»

Прямые затраты на производство строительно-монтажных работ по базисному району можно определить по формуле:

К п.з. = ∑W i Ц I , (3.11)

где W i – объем выполнения работы i –го вида, м3, м2, м, шт.; Ц i – единичная расценка работы i –го вида для базисного района, руб./ед. изм.; i – количество видов работ (i = 1, 2, …, n).

Единичной расценкой называется сумма прямых затрат, установленная на основе сметных норм и цен, приходящихся на единицу конструктивного элемента или вида работ.

Территориальные единичные расценки (ТЕР) на строительные конструкции и работы предназначены для определения сметной стоимости строительства предприятий, зданий и сооружений, разработки укрупненных нормативов сметной стоимости и прейскурантов на строительство зданий и сооружений, а также для расчетов за выполненные строительные работы. Они составлены на основе государственных элементных сметных норм на строительные конструкции и работы (ГЭСН); средних районных сметных цен на материалы, изделия и конструкции; сметных цен эксплуатации строительных машин.

ТЕР изданы в составе 50 сборников, наименование и порядковые номера которых соответствуют принятым в сборниках ГЭСН. Каждый сборник ТЕР содержит техническую часть и таблицы с единичными расценками. В технической части приведены указания о порядке применения единичных расценок сборника. В таблицах содержатся показатели сметных затрат, установленные на соответствующий измеритель конструкции или работ.

Районирование прямых затрат в ТЕР по территориальным районам и подрайонам произведено в соответствии с районированием привозных материалов, учтенных в расценках.

Расценки делятся на два вида: закрытые и открытые. В закрытых расценках учтена стоимость всех ресурсов, предусмотренных сметными нормами.

Открытые расценки не учитывают затраты на местные и некоторые привозные строительные материалы, изделия и конструкции, наименования, технические характеристики и нормы расхода которых указаны в графе «Материальные ресурсы» сборника.

К местным материалам ТЕР отнесены: кирпич, камень, щебень, гравий, песок, бетонные, железобетонные, пенобетонные конструкции и изделия, бетоны и растворы. ТЕР на строительные конструкции и работы с использованием местных материалов применяются только после привязки их к местным условиям строительства. Привязка осуществляется путем добавления в графу «Прямые затраты» стоимости не учтенных в расценках местных материалов, изделий и конструкций, наименования, технические характеристики и нормы расхода которых указаны в графе «Материальные ресурсы» или приложениях к сборникам ТЕР.

Стоимость материалов, изделий и конструкций, не учтенных в открытых расценках, определяют по сборнику средних районных сметных цен на материалы, изделия и конструкции или по действующим прейскурантам оптовых цен на промышленную продукцию с учетом транспортных расходов,

Накладные расходы в строительстве включают затраты на организацию, управление и обслуживание строительно-монтажных работ и связаны с обеспечением необходимых условий для функционирования процесса строительного производства. Они вызываются непосредственно технологическим процессом строительства, и связаны со всей продукцией строительной организации.

Накладные расходы в составе сметной документации относятся к косвенным затратам Они определяются по нормативу в процентах и рассчитываются на основе данных о фактических затратах подрядных организаций по статьям накладных расходов. Их нельзя установить по каждому виду работ или по строительным конструкциям, поэтому эти расходы распределяются пропорционально прямым затратам:

К п.з. Н н.р.

К н.р. = (3.12)

где Н н.р. – норма накладных расходов, %.

К накладным относятся расходы: административно-хозяйственные, на обслуживание рабочих, организацию и производство работ, прочие накладные расходы, затраты не учитываемые в нормах накладных расходов, но относимые на накладные расходы.

В административно-хозяйственные расходы входят зарплата административно-управленческого персонала и затраты на различные хозяйственные нужды (содержание административных зданий, легкового транспорта, командировки и разъезды работников административно-управленческого персонала, почтово-телеграфные и др.).

В расходы на обслуживание рабочих включаются дополнительная зарплата рабочих и отчисления на социальное страхование, расходы на охрану труда и обеспечение техники безопасности и др.

В расходы на организацию работ включаются содержание пожарной и сторожевой охраны на строительной площадке, расходы на производственные командировки рабочих и ИТР, которые не относятся к административно-управленческому персоналу, и др.

Среднеотраслевая величина нормы накладных расходов составляет 17%.

Плановые накопления представляют собой нормативную прибыль строительной организации. Прибыль подрядных строительных организаций образуется за счет двух основных источников – величины сметной прибыли, установленной в договорной цене строительства, и снижения себестоимости строительных работ за счет уменьшения накладных расходов, экономии ресурсов и прямых затрат. Как правило, начисление плановых накоплений К п.н. в договорной цене производят в размере 8% от суммы прямых затрат К п.з. и накладных расходов К н.р. для всех строек:

К п.н. = 0.08(К п.з. + К н.р.), (3.13)

Итак, сметная стоимость строительных работ может быть выражена в следующем виде:

К с = 1.08К п.з.(1 + 100). (3.14)

Сметная стоимость монтажа пожарного оборудования . Устройство средств пожарной автоматики и пожарного оборудования требует капитальных затрат не только на их приобретение, но и на монтаж. Стоимость монтажа складывается из заработной платы рабочих, затрат на материалы, расходов на эксплуатацию машин. Учитываются, как и при производстве строительных работ, накладные расходы и плановые накопления. Накладные расходы, в отличие от строительных работ, исчисляются только от суммы заработной платы рабочих.

Сметная стоимость монтажа всех видов технологического оборудования, в том числе и пожарного, определяется по сборникам расценок на пожарные работы. В расценках учтены затраты на материальные ресурсы исходя из усредненных сметных цен. Дополнительному учету подлежат затраты на неучтенные в расценках ресурсы, перечень которых утвержден в технических частях, вводных указаниях или приложениях к соответствующим сборникам. Стоимость материальных ресурсов определяется по форме расчетов «франко-приобъектный склад» и устанавливается по соответствующим ценам «Сборника средних районных сметных цен на материалы, изделия и конструкции», а при их отсутствии – по прейскурантам оптовых цен с учетом транспортных и заготовительно-складских расходов. Стоимость материальных ресурсов, отсутствующих в перечнях, утвержденных в технических частях, вводных указаниях или приложениях к соответствующему сборнику, следует учитывать в стоимости оборудования.

Монтируемое в настоящее время оборудование чрезвычайно разнообразно, постоянно появляются новые виды и марки оборудования. Поэтому в сборниках отсутствует многое пожарное оборудование.

В ряде случаев при монтаже оборудования производятся затраты и работы, не учтенные в расценках на монтаж. Эти работы и затраты дополнительно учитываются в сметах.

Заключительным этапом сметных расчетов является определение объема капитальных вложений на основе сводной сметы затрат. Сводная смета на противопожарную защиту объекта К включает результаты расчетов по сметам на противопожарное оборудование Ко , на монтаж оборудования Км и на строительные работы Кс:

К = 1.1(Ко + Км + Кс), (3.15)

где 1.1 – коэффициент, учитывающий стоимость прочих затрат, которые предназначаются для оплаты расходов заказчика, генерального подрядчика и проектной организации.

Номенклатура затрат, входящих в группу «прочих затрат», содержит около 70 наименований. Номенклатура прочих затрат, включаемых в смету конкретной стройки, может существенно отличаться в зависимости от условий строительства или характера строительных организаций. Порядок определения их величины и включения в сметную документацию регламентируется ТСН-81-03-2001.

Единицы измерения работ и конструкций в подсчетах объемов работ должны точно соответствовать единицам измерения, принятым в сметных нормах (метр кубический, квадратный метр, тонна, штука и т.д.).

На основании сборников расценок на монтаж оборудования, прейскурантов оптовых цен, сборников средних районных сметных цен на материалы, изделия и конструкции и объемов работ, определенных по чертежам проекта, составляют смету на противопожарную защиту объекта.

Экономические механизмы стимулирования роста уровня противопожарной безопасности.

В современных условиях деятельность подразделений ГПС сопряжена с взаимодействием предприятий различных форм собственности. Задачей ГПС является повышение уровня ПБ некоторого региона подконтрольного территориальному органу ГПС. Совокупный уровень ПБ региона будет определяться уровнем безопасности объектов, находящихся на территории данного региона. Следовательно, повышая уровень ПБ конкретных объектов, мы тем самым повышаем уровень всего региона. Задачей территориального подразделения ГПС является выделение объектов повышенной опасности, оценка уровня безопасности каждого конкретного объекта, мониторинг всех объектов, разработка мероприятий по повышению уровня ПБ территории. Осуществление мероприятий по повышению ПБ предприятий требует от них финансовых затрат. На предприятиях частной собственности отвлечение финансовых средств на ПБ воспринимается очень болезненно из-за постоянной нехватки оборотных средств, поэтому предприятие очень часто не заинтересовано в повышении уровня ПБ. В силу этого государством применяются экономические механизмы стимулирования уровня ПБ. Все экономические механизмы в своей основе имеют идею компенсации затрат предприятия на повышение уровня ПБ. В частности, предполагается либо компенсировать только затраты, либо производится компенсация не затрат, а упущенной выгоды. При этом, под упущенной выгодой понимают тот объем средств, которые получило бы предприятие, если бы средства предназначенные на ПБ вложило бы в основную деятельность. В качестве основных механизмов компенсации используются:

· Плата за риск, квотирование рисков;

· Перераспределение рисков;

· Стимулирование снижения рисков;

· Комплексная оценка социально-экономического эффекта управления рисками.

Одним из самых действенных и эффективных способов стимулирования роста уровня противопожарной безопасности во всем мире считается страхование от пожаров.Переход многих предприятий страны к рынку и, как следствие, к полной финансовой самостоятельности, т. е. ответственности естественно повлиял на построение взаимоотношений между суверенными юридическими лицами и органами ГПС. В этой связи появляется достаточно заманчивая альтернатива увеличению (поддержанию) затрат на противопожарную защиту через страхование рисков от пожара.

Естественно, что возникает необходимость выделения страхования от пожаров в самостоятельный вид, разработки системы страховых тарифов, дифференцированных по видам объектов с учетом уровня их пожарной опасности, а также разработки системы скидок с этих тарифов на внедрение конкретных противопожарных мероприятий, проведение определенной части работы по профилактике пожаров за счет средств страхования, учета при определении потерь как прямого, так и косвенного ущерба.

Во многих странах, как мы уже говорили, механизм стимулирования противопожарной защиты предприятий связан со страхованием. Проведение противопожарных мероприятий в них стимулируется дифференциацией страховых взносов в зависимости от отнесения того или иного предприятия к различным рисковым группам или от вероятности наступления страхового события. Кроме того, стимулируется соблюдение правил пожарной безопасности. Так, страховые компании вправе сократить размер страхового возмещения в том случае, если возникновению ущерба от пожара способствовали нарушения правил пожарной безопасности или неисправность средств пожаротушения. Именно страхование от пожара может стать наиболее радикальным и действенным механизмом экономического стимулирования экономически самостоятельных предприятий за обеспечение ими достаточного уровня пожарной безопасности своих объектов.

Страхование может быть обязательным и добровольным, только от прямого ущерба и косвенного и т.д. Особенно важные и сложные проблемы – установление страховых тарифов, обеспечивающих заинтересованность предприятия, как страхователя и страховой организации, как страховщика, а также разработки надбавок и скидок с этих тарифов в зависимости от уровня пожарной безопасности.

Страхование призвано, прежде всего, возмещать ущерб. Но и вместе с тем оно может сыграть важную роль в предупреждении и сокращении потерь от пожаров, в контроле за обеспечением сохранности собственности, в стимулировании повышения уровня противопожарной, технологической и экологической безопасности. Возможности такого страхования весьма широки.

В конце курса мы еще раз вернемся к теме страхования от пожаров и рассмотрим ее более подробно.

Ущерб от возникновения пожарной ситуации.

Традиционно этот ущерб делится на прямой и косвенный.

Прямой ущерб это – экономические потери, социальные потери, экологические потери.

Косвенный ущерб возникает на объектах не пострадавших от пожара, но каким-либо образом (экономически, социально, структурно) связанных с объектами, на которых возник пожар. Например, если пострадал завод по производству минудобрений, сельское хозяйство вынуждено будет искать новых поставщиков, тратить драгоценное время, переплачивать.

Оценка мероприятий по повышению уровня ПБ.

Задача ГПС может быть сформулирована следующим образом: надо определить набор мероприятий, так изменяющий параметры объекта, чтобы риск возникновения пожарной ситуации был не больше заданного, а стоимость мероприятий была минимальной, при условии их полноценности.

Эта задача делится на три составляющих:

· Оценка существующего уровня ПБ;

· Определение оптимального набора мероприятий;

· Определение плана проведения мероприятий.

Определение уровня пожарной безопасности.

Уровень ПБ является величиной зависящей от большого числа параметров, так называемой агрегированной величиной. Задача ставится следующим образом – как оценить уровень ПБ некоего объекта, используя традиционную статистику, которая ведется в органах ГПС. В настоящее время органы ГПС учитывают число пожаров, материальный ущерб, число погибших и травмированных. Для получения уровня ПБ необходимо осуществить сведение нескольких частных параметров оценки в одну, которую называют комплексной, интегральной или рейтинговой.

К прочим расходам, связанным с производством и реализацией, относятся расходы на обеспечение пожарной безопасности налогоплательщика в соответствии с законодательством РФ, расходы на содержание службы газоспасателей, расходы на услуги по охране имущества, обслуживанию охранно-пожарной сигнализации, расходы на приобретение услуг пожарной охраны и иных услуг охранной деятельности. В том числе услуг, оказываемых вневедомственной охраной при органах внутренних дел РФ в соответствии с законодательством РФ, а также расходы на содержание собственной службы безопасности по выполнению функций экономической защиты банковских и хозяйственных операций и сохранности материальных ценностей (за исключением расходов на экипировку, приобретение оружия и иных специальных средств защиты). Об этом сказано в подп. 6 п. 1 ст. 264 НК РФ. Расходы на обеспечение пожарной безопасности Пожарная безопасность - это состояние защищенности личности, имущества, общества и государства от пожаров. Такое определение прописано в Федеральном законе от 21 декабря 1994 г. N 69-ФЗ. А меры пожарной безопасности - это действия по обеспечению пожарной безопасности, в том числе по выполнению требований пожарной безопасности. Таким образом, затраты на любые меры, направленные на защищенность личности, имущества, общества и государства от пожаров, будут являться расходами на пожарную безопасность и приниматься при расчете налога на прибыль независимо от того, являются ли они обязательными или добровольными платежами. Для оказания услуг в области пожарной безопасности требуется наличие лицензии. Законодательство для подтверждения расходов не требует обязательного запроса лицензии у поставщика услуг, но для избежания спорных моментов с ИФНС лучше запрашивать копию лицензии. Хотя это не всегда и нужно. Ведь если налогоплательщик для оборудования стенда пожарной безопасности приобрел лопаты, ведра, заказал ящик для песка, то никакой лицензии в данном случае может и не быть. Отметим что согласно подп. 6 п. 1 ст. 264 НК РФ в расходы компании также списываются затраты на обслуживание и поддержание в рабочем состоянии автоматической системы пожаротушения, а также пожарной сигнализации. В соответствии с п. 1 ст. 252 НК РФ расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные (понесенные) налогоплательщиком. Поэтому расходы по обслуживанию автоматической системы пожаротушения и пожарной сигнализации необходимо подтвердить актом о выполнении работ. Расходы на оплату услуг по охране имущества Охранная деятельность регулируется Федеральным законом от 11 марта 1992 г. N 2487-1 "О частной детективной и охранной деятельности в РФ". Частная охранная деятельность определяется как оказание на возмездной договорной основе услуг физическим и юридическим лицам, имеющими специальное разрешение (лицензию) органов внутренних дел организациями и индивидуальными предпринимателями в целях защиты законных прав и интересов своих клиентов. В целях охраны разрешается предоставление следующих видов услуг: - защита жизни и здоровья граждан; - охрана имущества собственников, в том числе при его транспортировке; - проектирование, монтаж и эксплуатационное обслуживание средств охранно-пожарной сигнализации; - консультирование и подготовка рекомендаций клиентам по вопросам правомерной защиты от противоправных посягательств; - обеспечение порядка в местах проведения массовых мероприятий. Аналогично расходам на пожарную безопасность расходы, связанные с охраной имущества, и иные услуги охранной деятельности, оказанные специализированными хозяйствующими субъектами, имеющими лицензию, подлежат принятию при расчете налога на прибыль. В составе таких расходов учитываются также и затраты на оплату услуг вневедомственной охраны (письмо Минфина России от 24 июля 2006 г. N 03-03-04/2/180). Учет затрат на охрану труда Охрана труда - это система сохранения жизни и здоровья работников в процессе трудовой деятельности, включающая в себя правовые, социально-экономические, организационно-технические, санитарно-гигиенические, лечебно-профилактические, реабилитационные и иные мероприятия (ст. 209 ТК РФ). Согласно статье 212 ТК РФ обязанности по обеспечению безопасных условий и охраны труда возлагаются на работодателя. В связи с их выполнением организация осуществляет определенные затраты. Если в штате организации более 50 человек, то в соответствии со статьей 217 ТК РФ необходимо создать службу охраны труда. Вместо создания отдельной службы может быть введена должность специалиста по охране труда, имеющего соответствующую подготовку или опыт работы в этой области. Кроме того, руководитель организации имеет право самостоятельно осуществлять охрану труда или привлекать для этого сторонние специализированные организации. Последние обязательно должны иметь аккредитацию. При создании службы охраны труда следует руководствоваться Рекомендациями по организации работы службы охраны труда в организации. Служба охраны труда, как правило, находится в непосредственном подчинении у руководителя организации и выполняет следующие функции: - контролирует выполнение работниками требований охраны труда и соблюдение законов и иных нормативных правовых актов об охране труда, коллективного договора, соглашения по охране труда; - организует профилактические работы по предупреждению производственного травматизма, профессиональных и обусловленных производственными факторами заболеваний; - проводит мероприятия по улучшению условий труда и т.д. Следует отметить, что на финансирование мероприятий по улучшению условий и охраны труда должно отчисляться не менее 0,2 процента от суммы затрат на производство продукции (ст. 226 ТК РФ). Затраты на обеспечение нормальных условий труда и мер по технике безопасности, предусмотренных законодательством, включаются в состав прочих расходов (подп. 7 п. 1 ст. 264 НК РФ). К таким расходам, в частности, относятся затраты, связанные "с направлением принимаемых на работу рабочих на прохождение инструктажа по охране труда и обучение безопасным методам и приемам работы" (постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 8 октября 2007 г. N Ф04-6915/2007(38865-А27-40)). Также к затратам на обеспечение нормальных условий труда можно отнести затраты: - связанные с обеспечением работников спецодеждой, спецобувью и прочими средствами индивидуальной защиты; - на проведение периодических медицинских осмотров; - компенсационного характера, связанные с возмещением вреда пострадавшим в связи с несчастными случаями на производстве и профессиональными заболеваниями; - связанные с приобретением мыла, смывающих и обезвреживающих средств в соответствии с нормами; - на приобретение молока и других равноценных продуктов. На практике организация в зависимости от вида произведенных затрат может включить их в состав расходов на оплату, материальных расходов труда и прочих расходов. Рассмотрим порядок учета отдельных видов расходов подробнее. Согласно подп. 3 п. 1 ст. 254 НК РФ затраты на приобретение спецодежды и других средств индивидуальной защиты относятся к материальным расходам. Работодатель с учетом своего финансово-экономического положения может самостоятельно устанавливать нормы бесплатной выдачи работникам спецодежды, спецобуви и других средств индивидуальной защиты. При этом необходимо учитывать мнение выборного органа первичной профсоюзной организации или иного представительного органа работников. Установленные нормы должны улучшать защиту работников от имеющихся на рабочих местах вредных и (или) опасных факторов, а также особых температурных условий или загрязнений по сравнению с типовыми нормами. Типовые нормы бесплатной выдачи сертифицированных специальной одежды, обуви и других средств индивидуальной защиты утверждены приказом Минздравсоцразвития от 16 июля 2007 г. N 477. В целом расходы, связанные с приобретением спецодежды, могут быть учтены в налоговом учете в составе материальных расходов в полной сумме по мере передачи ее в пользование работникам в соответствии с нормами бесплатной выдачи спецодежды, установленными в организации (письмо Минфина России от 23 апреля 2007 г. N 03-04-06-01/128). Статьями 163, 212 ТК РФ установлено, что работодатель обязан обеспечить нормальные условия для выполнения работниками норм выработки, обеспечить безопасные условия и охрану труда. В то же время Налоговым кодексом РФ не установлен перечень затрат, которые относятся к обеспечению нормальных условий труда. К примеру, можно ли к таким затратам отнести расходы на приобретение питьевой воды для своих сотрудников? По данному вопросу существует несколько мнений. В письме от 2 декабря 2005 г. N 03-03-04/1/408 на частный вопрос налогоплательщика Минфин России указал, что расходы на приобретение питьевой воды и аренду кулера могут приниматься в уменьшение суммы доходов при налогообложении прибыли только в случае, если по заключению санитарно-эпидемиологической службы вода в водопроводе не пригодна для питья. Аналогичная позиция изложена в письме ФНС России от 10 марта 2005 г. N 02-01-08/46. Кроме того, в письме от 26 января 2007 г. N 03-11-04/2/19 специалисты Минфина России отметили, что расходы, связанные с приобретением питьевой воды и приобретением обогревателей для административного здания, статьей 346.16 НК РФ не предусмотрены. Поэтому они не могут учитываться при определении налоговой базы по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения. Отметим, что положения главы 25 НК РФ не предусматривают наличия заключения санитарно-эпидемиологической службы при учете затрат на приобретение питьевой воды. Кроме того, на работодателя возложена обязанность обеспечивать бытовые нужды работников, связанные с исполнением ими трудовых обязанностей (ст. 22 ТК РФ). Поэтому судьи при рассмотрении данного вопроса встают на сторону налогоплательщика. В частности, в постановлении ФАС Северо-Западного округа от 8 июня 2007 г. N А66-10574/2006 указано, что обеспечение работников организации бутилированной водой предусмотрено правилами внутреннего трудового распорядка организации. Следовательно, такие затраты являются экономически оправданными. Аналогичный вывод сделан и в постановлении ФАС Волго-Вятского округа от 29 октября 2007 г. N А29-1926/2007. Далее подчеркнем, что статьей 222 ТК РФ определено: на работах с вредными условиями труда работникам выдаются бесплатно по установленным нормам молоко или другие равноценные пищевые продукты. Выдача данных продуктов по письменным заявлениям работников может быть заменена компенсационной выплатой в размере, эквивалентном стоимости молока или других равноценных пищевых продуктов. Правда при условии, что это предусмотрено коллективным договором и (или) трудовым договором. Замена выдачи молока денежной компенсацией по желанию работника стала возможна после внесения изменений Федеральным законом от 1 октября 2007 г. N 224-ФЗ в статью 222 ТК РФ. В целях налогообложения прибыли затраты в виде суммы выданной компенсации могут быть учтены при соблюдении двух условий. Во-первых, если эта сумма определена исходя из норм количества молока. Во-вторых, если она соответствует рыночной цене, действовавшей в период выплаты денежной компенсации. Указанные затраты должны соответствовать требованиям статьи 252 НК РФ, то есть они должны быть обоснованы и документально подтверждены. Все начисления компенсирующего характера, связанные с работой в тяжелых, вредных, особо вредных условиях труда, относятся к расходам на оплату труда (п. 3 ст. 255 НК РФ). При определении налоговой базы по НДФЛ учитываются все доходы работника, полученные им как в денежной, так и в натуральной форме, а также доходы в виде материальной выгоды. При этом согласно п. 3 ст. 217 НК РФ не подлежат налогообложению все виды законодательно установленных компенсационных выплат (в пределах норм). Следовательно, выплаты денежной компенсации взамен молока в пользу работников, занятых на работах с вредными условиями труда, не подлежат обложению НДФЛ. С данных выплат также не придется платить и взносы на обязательное пенсионное (социальное, медицинское) страхование. Расходы на оплату услуг, связанных с охраной труда, в бухгалтерском учете являются расходами по обычным видам деятельности. Они признаются на дату подписания акта приемки-сдачи оказанных услуг (п. 5, 7, 16 ПБУ 10/99). Данные расходы отражают по дебету счета 25 (26) в корреспонденции с кредитом счета 60. Предъявленная сумма НДС отражается по дебету счета 19 в корреспонденции с кредитом счета 60. Данную сумму НДС организация имеет право зачесть после принятия на учет оказанных ей услуг при наличии счета-фактуры контрагента (ст. 171, 172 НК РФ). Ответственность за формирование системы охраны труда и ее функционирование несет работодатель. Сотрудники же подразделения по охране труда несут ответственность только в рамках выполнения своих должностных обязанностей. Эти обязанности должны быть установлены должностными инструкциями и положением о службе охраны труда. На основании статьи 5.27 Кодекса РФ об административных правонарушениях за нарушение законодательства о труде и об охране труда на виновное должностное лицо (руководителя организации) может быть наложен штраф от 1000 до 5000 руб. Организации же грозит штраф от 30 000 до 50 000 руб. либо приостановление ее работы на срок до 90 суток (по решению суда). Кроме того, за нарушение законодательства о труде и об охране труда к должностному лицу, ранее подвергнутому административному наказанию за аналогичное правонарушение, применяется дисквалификация на срок от одного года до трех лет. За нарушение правил охраны труда предусмотрена и уголовная ответственность. Так, согласно статье 143 Уголовного кодекса РФ нарушение правил охраны труда, совершенное лицом, на которое возложена обязанность по соблюдению этих правил, повлекшее по неосторожности причинение тяжкого вреда здоровью человека, наказывается: - штрафом в сумме до 200 000 руб. или в размере заработной платы осужденного за период до 18 месяцев; - исправительными работами на срок до двух лет; - лишением свободы на срок до года.

Изучив утвержденный МЧС России перечень объектов, подлежащих противопожарной защите, практически каждый руководитель может обнаружить, что в его организации имеются помещения, сооружения, здания, которые необходимо надлежащим образом оборудовать пожарной сигнализацией или системой пожаротушения. Рассмотрим, как учесть расходы, связанные с исполнением этих требований.

Министерство Российской Федерации по делам гражданской обороны, чрезвычайным ситуациям и ликвидации последствий стихийных бедствий приказом от 18.06.03 ˜ 315 утвердило перечень объектов (зданий, сооружений, помещений), которые должны быть защищены установками охранной и пожар ной сигнализации и (или) системами автоматического пожаротушения. В него входят складские, вентиляционные и трансформаторные помещения, гаражи и т. п. Кроме того, в соответствии с требованиями Норм пожарной безопасности "Системы оповещения и управления эвакуацией людей при пожарах в зданиях и сооружениях" (НПБ 10403), утвержденных приказом МЧС России от 20.06.03 ˜ 323, здания и сооружения должны быть оснащены системой оповещения и управления эвакуацией людей.

Задача руководителя. обеспечить исполнение требований Федерального закона от 21.12.94 ˜ 69ФЗ "О пожарной безопасности" и приказов МЧС России ˜ 315 и 323. Ведь в соответствии со ст. 38 Федерального закона "О пожарной безопасности" ответственность за нарушение требований пожарной безопасности несут в том числе руководители организаций. Задача бухгалтера. правильно отразить в учете расходы, совершенные организацией в связи с выполнением требований нормативных документов в области пожарной безопасности.

Организация устанавливает пожарную сигнализацию, системы оповещения и пожаротушения в принадлежащем ей здании (помещении, сооружении)

Устройства, необходимые для выполнения правил противопожарной безопасности, в большинстве случаев недешевы. Но сэкономить на стоимости перечис ленных объектов не удастся. Дело в том, что приказом МЧС России ˜ 323 определены типы систем оповещения и управления эвакуацией для зданий и сооружений различного назначения. Этот же документ позволяет использовать системы более высокого уровня (и в большинстве случаев более дорогие), чем требует МЧС России. А системы более низкого уровня применять нельзя.

Уровень требований МЧС России к оборудованию зависит от вида деятельности организации и типа зданий, сооружений (площади, этажности). В каких то случаях достаточно установить только сирену и световые оповещатели.

В других случаях потребуется более сложное и дорогостоящее оборудование, например, для того чтобы разделить здание на зоны оповещения и обеспечить обратную связь этих зон с помещением пожарного поста.

В некоторых случаях организации обязаны устанавливать единые системы автоматического пожаротушения во всем здании. Так, например, если площадь помещений, подлежащих оборудованию системами автоматического пожаротушения, составляет 40 % и более от общей площади этажей здания, сооружения, следует предусматривать оборудование здания, сооружения в целом системами автоматического пожаротушения.

И пожарные (охранные, охранно-пожарные) сигнализации, и системы оповещения, и системы пожаротушения соответствуют требованиям, предъявляемым ПБУ 6/01 к основным средствам. Они могут быть приняты к учету в составе основных средств (и отражены по счету "Основные средства") по первоначальной стоимости, которой признается сумма фактических затрат организации на приобретение (за исключением НДС). В большинстве случаев такие специальные устройства и поставляет, и устанавливает одна и та же организация. Поэтому фактическими затратами на приобретение сигнализаций, систем пожаротушения, систем оповещения является сумма, уплачиваемая в соответствии с договором специализированной организации (без учета НДС, за исключением установленных законом случаев). Многие средства оповещения (световые указатели, оповещатели "выход" и т. п.), стоимость которых не велика, организация может учитывать в составе материально-производственных запасов на счете "Материалы", к которому целесообразно открыть отдельный субсчет.

Такую возможность организациям дает норма, содержащаяся в п. 5 ПБУ 6/01: активы стоимостью в пределах лимита, установленного в учетной политике организации, но не более 20 000 руб. за единицу, могут отражаться в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности в составе материально производственных запасов. Рассмотрим на примерах практических ситуаций, как отражается в учете установка систем, необходимых для исполнения организацией требований противопожарной безопасности.

Ситуация 1: организация приобрела оборудование стоимостью ниже лимита, установленного в учетной политике организации.

Предприятие бытового обслуживания занимает двухэтажное здание. Во исполнение требований нормативов НПБ 10403 предприятие установило систему оповещения на случай пожара. звуковую сирену и световой оповещатель "выход".

Общая стоимость оборудования, включая его установку, составила 11 800 руб. (в том числе НДС 1 800 руб.). Учетная политика предприятия предусматривает отражение объектов стоимостью не более 20 000 руб. за единицу в составе материально производственных запасов. Поэтому приобретенная система оповещения и оповещатели, предназначенные для управления эвакуацией, приняты к учету в составе материально производственных запасов. Сделаны учет ные записи:

Д-т сч. 10 "Материалы", субсч. "Средства пожарной безопасности", К-т сч. 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" 10 000 руб. приняты к учету звуковая сирена, световой оповещатель, статические указатели направления движения;

Д-т сч. 19 "Налог на добавленную стоимость по при обретенным ценностям", К-т сч. 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" 1 800 руб. отражен НДС.

Уплаченную поставщику оборудования сумму НДС организация имеет право принять к вычету на основании подп. 1 п. 2 ст. 171 и п. 1 ст. 172 НК РФ после принятия на учет материально производственных за пасов. При этом необходимо наличие счета фактуры.

Ситуация 2: организация приобрела оборудование стоимостью выше лимита, установленного в учетной политике организации. Приобретенное оборудование не требует монтажа. Для обеспечения пятиэтажного здания гостиницы оборудованием, необходимым для выполнения требований противопожарной безопасности, организацией приобретены:

Устройства для речевого оповещения людей на случай чрезвычайной ситуации (5 шт.); световые оповещатели "выход";

Статические указатели направления движения.

Здание разделено на зоны пожарного оповещения. Общая стоимость приобретенного оборудования и за трат на его установку составила 35 400 руб. (в том числе НДС 5 400 руб.).

Система оповещения и управления эвакуацией принята к учету как единый инвентарный объект. Затраты организации на приобретение объекта, который впоследствии будет принят к бухгалтерскому учету в качестве основного средства, отражены по счету "Вложения во вне оборотные активы", субсчет "Приобретение объектов основных средств". В бухгалтерском учете организации сделаны следующие записи:

Д-т сч. 08 "Вложения во вне оборотные активы", К-т сч. 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" 30 000 руб. принято к учету оборудование для системы оповещения и управления эвакуацией;

Д-т сч. 19 "Налог на добавленную стоимость по при обретенным ценностям", К-т сч. 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" 5 400 руб.

отражен НДС;

Д-т сч. 01 "Основные средства", К-т сч. 08 "Вложения во внеоборотные активы" 30 000 руб. принят к учету инвентарный объект. система оповещения и управления эвакуацией.

Ситуация 3: организацией заключен договор на приобретение и последующий монтаж оборудования, необходимого для обеспечения пожарной безопасности. Торговая компания для оборудования здания нового магазина (площадь торгового зала 4 000 м2) системой пожаротушения заключила договор со специализированной организацией на приобретение и монтаж системы пожаротушения тонкораспыленной водой.

Стоимость системы пожаротушения составила 236 000 руб. (в том числе НДС 36 000 руб.), а стоимость монтажа. 47 200 руб. (в том числе НДС 7 200 руб.).

Стоимость поступившей в организацию системы, требующей дальнейшего монтажа, отражена в учете на счете "Оборудование к установке". Оборудование, вводимое в действие только после сборки его частей и прикрепления к фундаменту или опорам, к полу, междуэтажным перекрытиям и прочим несущим конструкциям зданий и сооружений, а также комплекты запас ных частей такого оборудования являются оборудованием, требующим монтажа. В учете сделаны следующие записи:

Д-т сч. 07 "Оборудование к установке", К-т сч. 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" 200 000 руб. отражена стоимость поступившего оборудования;

Д-т сч. 19 "Налог на добавленную стоимость по при обретенным ценностям", К-т сч. 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" 36 000 руб. отражен НДС.

Оборудование принято к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости приобретения, складывающейся из стоимости по ценам приобретения и расходов по приобретению и доставке этих ценностей на склады организации.

Стоимость оборудования, сданного в монтаж, списывается со счета в дебет счета . В рассматриваемой ситуации должна быть сделана запись:

Д-т сч. 08 "Вложения во внеоборотные активы", К-т сч. 07 "Оборудование к установке" 200 000 руб. отражена передача оборудования в монтаж;

Д-т сч. 08 "Вложения во внеоборотные активы", К-т сч. 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" 40 000 руб. стоимость монтажа включена в стоимость системы пожаротушения.

После завершения монтажа система принята к учету в качестве объекта основных средств:

Д-т сч. 01 "Основные средства", К-т сч. 08 "Вложения во внеоборотные активы" 240 000 руб. (200 000 + 40 000) принят к учету инвентарный объект. система пожаротушения. Если оборудование не было передано в монтаж на конец отчетного периода, то в рассматриваемой ситуации его стоимость следовало отразить в бухгалтерском балансе по стр. 130 "Незавершенное строительство".

Важно обратить внимание на следующее: показатели должны приводиться в ф. ˜ 1 обособленно в случае их существенности и если без знания о них заинтересованными пользователями невозможна оценка финансового положения организации или финансовых результатов ее деятельности.

Если данные о стоимости оборудования к установке существенны для организации, она может в раздел "Внеоборотные активы" ввести дополнительную строку, например такую: "в том числе оборудование к установке".

Расходы на обслуживание и обеспечение исправной бесперебойной работы систем, обеспечивающих выполнение требований пожарной безопасности, отражаются в учете в составе расходов по обычным ви дам деятельности. Особенности учета в целях налогообложения прибыли.

В налоговом учете пожарные (охранные, охранно-пожарные) сигнализации, системы оповещения и системы пожаротушения отражаются в составе амортизируемого имущества, если эти объекты соответствуют требованиям ст. 256 НК РФ. Амортизируемым при знается имущество, находящееся у налогоплательщика на праве собственности, использующееся им для извлечения дохода. Стоимость этого имущества погашается путем начисления амортизации.

Амортизируемым имуществом признается имущество со сроком полезно го использования более 12 мес. и первоначальной стоимостью более 20 000 руб. Первоначальная стоимость определяется как сумма расходов на приобретение оборудования, его доставку и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования.

В первоначальную стоимость не включается НДС (кроме случаев, предусмотренных Налоговым кодексом РФ). Во многих случаях оборудование, приобретаемое в целях обеспечения пожарной безопасности, соответствует указанным критериям и может учитываться в составе амортизируемого имущества.

Классификация основных средств, включаемых в , относит приборы и аппаратуру систем автоматического пожаротушения и пожарной сигнализации (код 14 3319000) к четвертой амортизационной группе. Срок полезного использования от пяти до семи лет включительно.

Расходы на обслуживание сигнализации в соответствии с подп. 6 п. 1 ст. 264 НК РФ отражаются в регистре прочих расходов, связанных с производством и реализацией. В перечне, приводимом в указанном подпункте, не упоминаются расходы на содержание систем пожаротушения и систем управления эвакуацией людей при пожаре.

Однако это не значит, что эти затраты никак не учитываются в целях налогообложения прибыли. В том же подпункте упоминаются расходы на обеспечение пожарной безопасности налогоплательщика в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Поскольку требования об установке автоматических систем пожаротушения и управления эвакуацией установлены нормативными актами МЧС России (в частности, уже упомянутыми приказа ми ˜ 315 и 323), расходы, понесенные при этом, мо гут учитываться в целях налогообложения прибыли.

Особенности учета систем, предназначенных для обеспечения пожарной безопасности в арендованных зданиях (сооружениях, помещениях)

В большинстве случаев установленные системы пожаротушения и пожарной (охранной, охранно-пожарной) сигнализации нельзя отделить от объекта, на котором они установлены, не причинив им повреждений.

Поэтому установку таких систем следует квалифицировать как проведение неотделимых улучшений арендованных помещений, зданий, сооружений. Лишь некоторые элементы системы оповещения и управления эвакуацией (таблички, знаки) можно снять и затем установить в другом месте.

Однако стоимость и срок службы такого имущества невелик. И нередко к окончанию срока договора аренды эти элементы оказываются уже выбывшими из учета.

Поэтому на практике демонтировать та кие отделимые улучшения зачастую нецелесообразно. Бухгалтеру организации, устанавливающей в арендованном здании, помещении или сооружении сигнализацию, систему управления эвакуацией, систему автоматического пожаротушения, нужно обратить внимание на нормы. 1 и 4 гл. 34 ГК РФ, регулирующие правоотношения сторон в договоре аренды зданий (сооружений). Возможность внесения неотделимых улучшений в арендованный объект необходимо согласовать с арендодателем еще на этапе заключения договора. К сожалению, далеко не всегда такие вопросы урегулированы в тексте договора между сторонами. Подтверждением этого являются многочисленные споры между аренда торами и арендодателями, рассматриваемыми в арбитражных судах. Продолжим рассматривать ситуации, с которыми часто приходится сталкиваться бухгалтерам.

Ситуация 4: в арендованном здании с разрешения арендатора установлена пожарная сигнализация. Неотделимые улучшения по условиям договора подлежат по окончании срока аренды безвозмездной передаче арендодателю. Предположим, что общая стоимость оборудования составляет 118 000 руб. (в том числе НДС 18 000 руб.). Оборудование смонтировано специализированной организацией, поставившей его. Стоимость монтажа входит в цену оборудования. Неотделимые улучшения, произведенные арендатором с согласия арендодателя в соответствии с п. 2 ст. 623, ст. 622 и 625 ГК РФ и условиями заключенного договора, подлежат по окончании договора аренды безвозмездной передаче арендодателю. Для целей бухгалтерского учета расходы на установку сигнализации признаются вложениями во вне оборотные активы. Производятся учетные записи:

Д-т сч. 08 "Вложения во внеоборотные активы", К-т сч. 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" 100 000 руб. отражена стоимость приобретенного оборудования;

Д-т сч. 19 "Налог на добавленную стоимость по при обретенным ценностям", К-т сч. 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" 18 000 руб. отражен НДС. Сумма НДС, предъявленная специализированной организацией, поставившей и смонтировавшей оборудование, может быть принята к вычету в общеустановленном порядке.

После того как оборудование смонтировано, сиг нализация принята к учету в качестве объекта основ ных средств.

В соответствии с п. 5 ПБУ 6/01 капитальные вложения в арендованные объекты учитываются в составе основных средств.

Принятые в состав основных средств капитальные вложения в арендованное имущество организации следует учитывать как отдельный инвентарный объект, на который открывается отдельная инвентарная карточка.

Сделана учетная запись по дебету счета "Основные средства" и кредиту счета "Вложения во внеоборотные активы". Первоначальная стоимость данного объекта основных средств в рассматриваемой ситуации определяется исходя из суммы, уплаченной организации, поставившей и смонтировавшей оборудование (100 000 руб.). Важно обратить внимание на следующую существенную деталь: при принятии объекта основных средств к бухгалтерскому учету организация должна установить срок их полезного использования. Определяя , нужно исходить из оставшегося срока аренды здания.

Для целей налогообложения прибыли капитальные вложения в арендованные объекты основных средств в форме неотделимых улучшений, произведенных арендатором с согласия арендодателя, признаются амортизируемым имуществом. Минфин России в письме от 03.11.06 ˜ 030304/2/231 разъяснил, что положения ст. 258 НК РФ не ограничивают статус арендодателя.

В качестве арендодателя могут выступать как юридические, так и физические лица. Капитальные вложения в арендованное имущество, стоимость которых не возмещается арендодателем, амортизируются арендатором в течение срока действия договора аренды. При расчете размера амортизационных начислений нужно исходить из Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы. Начисление амортизации производится, начиная с месяца, следующего за месяцем, в котором начата эксплуатация оборудования.

В рассматриваемой ситуации суммы начисленной амортизации являются прямыми расходами и относятся к расходам текущего отчетного (налогового) периода.

Аналогичная ситуация складывается, если произведены без согласия с арендодателем. Предположим, ту же пожарную сигнализацию организация арендатор установила вообще без согласования с арендодателем. В этом случае расходы, понесенные на эти улучшения, возмещению арендодателем не подлежат.

Таким образом, по окончании срока аренды передача неотделимых улучшений для арендатора будет безвозмездной передачей результатов выполненных работ по внесению не отделимых улучшений арендованного помещения, здания или сооружения.

Ситуация 5: в арендованном здании с разрешения арендатора установлена пожарная сигнализация. Неотделимые улучшения по окончании договора аренды переданы арендодателю, который частично компенсирует стоимость произведенных улучшений. Статья 623 ГК РФ содержит следующее положение: если арендатор произвел за счет собственных средств и с согласия арендодателя улучшения арендованного имущества, неотделимые без вреда для имущества, арендатор имеет право после прекращения договора на возмещение стоимости этих улучшений, если иное не предусмотрено договором аренды.

До момента окончания договора аренды и передачи неотделимых улучшений арендодателю, в учете организации арендатора производятся записи, аналогичные приведенным при рассмотрении ситуации 4. После передачи арендодателю здания (помещения, сооружения) вместе с произведенными в нем улучшениями, в бухгалтерском учете бывшего арендатора производятся записи:

Д-т сч. 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", К-т сч. 91 "Прочие доходы и расходы", субсч. "Прочие доходы" на сумму задолженности за арендодателем;

Д-т сч. 51 "Расчетные счета", К-т сч. 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" на сумму, возмещенную арендодателем.

Проведение в компании противопожарных мероприятий без отражения их в учете невозможно. Ведь все хозяйственные операции, совершаемые предприятием, должны быть отражены в регистрах бухгалтерского учета. Поэтому очень важно правильно отразить расходы на противопожарные мероприятия в бухгалтерском учете.

Установка противопожарных систем - важный элемент пожарной безопасности, в особенности систем пожарной сигнализации и автоматического пожаротушения. Эти системы достаточно дороги и соответствуют требованиям для признания их основными средствами (п. 4 ПБУ 6/01). Они принимаются к учету по первоначальной стоимости, которой признается сумма фактических затрат организации на приобретение (за исключением НДС).

Противопожарные системы и установки

Но не каждая компания сможет сама смонтировать и установить такие сложные технические устройства. Поэтому для выполнения таких работ можно пригласить специализированную компанию. Чтобы повысить эффективность пожарной безопасности, рекомендуется привлечь специализированную фирму и для выбора типа соответствующей системы. В этом случае вознаграждение специализированной организации, выплаченное за консультирование, монтаж и установку систем пожарной сигнализации и автоматического пожаротушения, включается в их первоначальную стоимость (п. 8 ПБУ 6/01). Следует отметить, что работы по монтажу и установке противопожарных систем и установок не подлежат лицензированию (письмо Минэкономразвития России от 2 октября 2010 г. № Д05-246).

Согласно Общероссийскому классификатору основных фондов ОК 013-94 (ОКОФ) (далее – Классификатор), утвержденному постановлением Госстандарта России от 26 декабря 1994 г. № 359, приборы и аппаратура систем автоматического пожаротушения и пожарной сигнализации относятся к основным средствам, поименованным под кодом 14 3319000. Срок полезного использования – свыше пяти лет до семи лет включительно. В указанных пределах компания вправе самостоятельно определять срок полезного использования объекта. В течение указанного времени стоимость установленных систем будет переноситься на счета затрат. Амортизация будет учтена в составе расходов по обычным видам деятельности.

Для целей налогового учета дорогостоящие противопожарные системы также являются амортизируемым имуществом (п. 1 ст. 256 НК РФ). НДС, предъявленный поставщиком систем и специализированной организацией, принимается к вычету (п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 НК РФ).

Пример 1

В ноябре 2010 года ООО «Радуга» установило систему пожарной сигнализации стоимостью 354 000 руб. (в том числе НДС 18% – 54 000 руб.). Для приобретения и установки системы «Радуга» воспользовалась услугами специализированной организации, заключив договор на сумму 59 000 руб. (в том числе НДС 18% – 9000 руб.). Согласно учетной политике компании амортизация начисляется линейным способом для целей как бухгалтерского, так и налогового учета. Срок полезного использования системы пожарной сигнализации установлен 70 месяцев. Фирма не применяет налоговую премию для целей налогообложения.

В бухгалтерском учете ООО «Радуги» отражены следующие операции.

В ноябре 2010 года:

Дебет 08 Кредит 60 – 354 000 руб. – приобретена система пожарной сигнализации;

Дебет 19 Кредит 60 – 54 000 руб. – выделен НДС со стоимости пожарной сигнализации;

Дебет 08 Кредит 60 –59 000 руб. – учтены услуги специализированной организации;

Дебет 19 Кредит 60 – 9000 руб. – выделен НДС со стоимости услуг специализированной организации;

Дебет 01 Кредит 08 – 350 000 руб. ((354 000 – 54 000) + (59 000 – 9000)) – введена в эксплуатацию система пожарной сигнализации;

– 63 000 руб.(54 000 + 9000) – принят к вычету НДС;

Дебет 60 Кредит 51 – 413 000 руб. (354 000 + 59 000) – оплачена система пожарной сигнализации и услуги специализированной организации;

В декабре 2010 года:

Дебет 20, 25, 26, 44 Кредит 02 – 5900 руб. (413 000 руб. : 70 мес.) – начислена амортизация по пожарной сигнализации.

Указанные операции отражаются ежемесячно в течение периода полезного использования.

Первичные средства пожаротушения

Приобретение первичных средств пожаротушения – необходимая составляющая противопожарных мероприятий. К таким средствам относятся огнетушители, пожарные стенды, пожарный инвентарь. Как правило, стоимость первичных средств пожаротушения не превышает установленный порог для признания их основными средствами. Поэтому их следует учитывать в составе материально-производственных запасов (абз. 4 п. 5 ПБУ 6/01). В целях обеспечения сохранности этих объектов в производстве или при эксплуатации в компании должен быть организован надлежащий контроль за их движением, например, за балансом.

Отдельного забалансового счета для учета таких малоценных активов Планом счетов не предусмотрено, но предприятие может ввести его самостоятельно, например, 013 «Активы со сроком полезного использования более 12 месяцев и стоимостью менее 20 000 (40 000, если поправки вступят в силу) рублей».

При вводе первичных средств пожаротушения в эксплуатацию их стоимость включается в расходы по обычным видам деятельности (п. 5, 7, 8 ПБУ 10/99).

В налоговом учете малоценные первичные средства пожаротушения также не признаются амортизируемым имуществом (п. 1 ст. 256 НК РФ).

Для целей налогообложения прибыли данные затраты являются прочими расходами, связанными с производством и реализацией (подп. 6 п. 1 ст. 264 НК РФ). В то же время предприятие может учесть затраты на приобретение малоценных первичных средств пожаротушения в составе материальных расходов (подп. 3 п. 1 ст. 254 НК РФ). Если некоторые затраты с равными основаниями могут быть отнесены одновременно к нескольким группам расходов, компания вправе самостоятельно определить, к какой именно группе она отнесет такие расходы (п. 4 ст. 252 НК РФ). Поэтому фирме следует отразить в учетной политике порядок отнесения на расходы стоимости первичных средств пожаротушения.

Важно

Хотя законодательством установлена обязанность компании размещать в помещениях первичные средства пожаротушения, особо увлекаться приобретением таких активов не следует. Нормативы необходимого количества первичных средств пожаротушения установлены в приложении 3 к Правилам пожарной безопасности. Если предприятие пренебрежет этими нормами в большую сторону, то у него могут возникнуть риски в части непринятия излишне понесенных затрат для целей расчета прибыли. Также могут возникнуть проблемы с возмещением НДС, относящегося к превышающим нормы затратам.

Приобретение первичных средств пожаротушения не единственная статья расходов компании. Предприятие обязано содержать их в исправном состоянии и не допускать их использования не по назначению (ст. 37 Закона № 69-ФЗ). В частности, огнетушители необходимо постоянно осматривать и передавать на перезарядку в специализированную организацию. Для целей бухгалтерского учета сумма подобных расходов включается в расходы по обычным видам деятельности (п. 5, 7 ПБУ 10/99). В налоговом учете затраты признаются в составе прочих расходов (п. 1 ст. 264 НК РФ) в том периоде, к которому они относятся (п. 1 ст. 272 НК РФ). НДС, предъявленный специализированной организацией, принимается к вычету (подп. 1 п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 НК РФ).

Пример 2

В ноябре 2010 года ООО «Радуга» также приобрело два огнетушителя по 3540 руб. каждый, (в том числе НДС 18% – 540 руб.). В этом же месяце огнетушители были переданы в эксплуатацию. В учете «Радуги» были сделаны такие записи:

Дебет 10 Кредит 60 – 7080 руб. (3540 руб. x 2 шт.) – приобретены огнетушители;

Дебет 19 Кредит 60 – 1080 руб.(540 руб. х 2 шт.) – выделен НДС со стоимости огнетушителей;

Дебет 20, 25, 26, 44 Кредит 10 – 6000 руб. (7080 – 1080) – стоимость огнетушителей включена в состав расходов по обычным видам деятельности;

Дебет 013 – 6000 руб. – стоимость огнетушителей отнесена на забалансовый счет.

Дебет 68 субсчет «НДС» Кредит 19 – 1080 руб. – принят к вычету НДС;

Дебет 60 Кредит 51 –7080 руб. (3540 руб. x 2 шт.) – оплачены огнетушители.

Обслуживание противопожарных систем

Системы и установки должны постоянно содержаться в исправном рабочем состоянии (п. 34 Правил пожарной безопасности). Поэтому они нуждаются в постоянном техническом обслуживании и планово, предупредительном ремонте.

Обслуживанием противопожарных систем могут заниматься специально обученные штатные работники предприятия. В этом случае компания будет нести расходы на зарплату специалистов, а также на необходимые материалы.

Предприятие также может заключить договор со специализированной организацией на обслуживание противопожарных систем (п. 97 Правил пожарной безопасности). Такие работы также не подлежат лицензированию (письмо Минэкономразвития России от 2 октября 2010 г. № Д05-246).

Расходы по обслуживанию противопожарных систем и установок включаются в расходы по обычным видам деятельности (п. 5, 7, 8 ПБУ 10/99).

Для целей налогового учета расходы учитываются в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией (подп. 6 п. 1 ст. 264 НК РФ). Расходы признаются на основании подписанных актов сдачи-приемки работ. НДС, уплаченный специализированной организации, принимается к вычету (п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 НК РФ).

Пример 3

Воспользуемся условиями предыдущих примеров. В декабре 2010 года ООО «Радуга» заключило договор со специализированной организацией по обслуживанию системы противопожарной сигнализации. Стоимость услуг – 5900 руб. в месяц, (в том числе НДС 18 % – 900 руб.).

В бухгалтерском учете ООО «Радуга» сделаны записи:

– 5 900 руб. – учтены расходы по обслуживанию системы пожарной сигнализации;

Дебет 19 Кредит 60 – 900 руб.– выделен НДС со стоимости расходов по обслуживанию системы пожарной сигнализации;

Дебет 68 субсчет «НДС» Кредит 19 – 900 руб. – принят к вычету НДС;

Дебет 60 Кредит 51 – 5900 руб. – оплачены услуги по обслуживанию системы пожарной сигнализации.

Расходы по обслуживанию системы пожарной сигнализации принимаются к учету ежемесячно.

Расходы на обучение пожарно-техническому минимуму

Проведение противопожарного инструктажа на предприятии – обязательная составляющая допуска сотрудника к работе. Причем инструктаж может провести как сам руководитель, так и специально назначенный им специалист. Но надо помнить, что перед тем, как начнется инструктаж работника, сам инструктирующий должен пройти соответствующее обучение (ст. 31 приказа МЧС РФ от 12 декабря 2007 г. № 645). Обучение пожарно-техническому минимуму руководителей и специалистов организаций проводится в течение месяца после приема на работу. Причем их дальнейшее обучение проводится с периодичностью не реже одного раза в три года. Если же работы связаны с взрывопожароопасным производством, то обучение проводится один раз в год (п. 32 приказа № 645). Обязанность организовать обучение пожарно-техническому минимуму в организации возлагается на ее руководителя.

Обучение по программам проводится на основании заключенных договоров (п. 37 приказа № 645):

• в образовательных учреждениях пожарно-технического профиля;
• в учебных центрах федеральной противопожарной службы МЧС России;
• в учебно-методических центрах по гражданской обороне и чрезвычайным ситуациям субъектов РФ;
• в территориальных подразделениях Государственной противопожарной службы МЧС России;
• в организациях, оказывающих в установленном порядке услуги по обучению населения мерам пожарной безопасности. К ним, в частности, относятся любые организации, имеющие право на образовательную деятельность на основании лицензии и проводящие обучение мерам пожарной безопасности.

Расходы, направленные на обучение работников, признаются в бухгалтерском учете расходами по обычным видам деятельности (п. 5, 7, 8 ПБУ 10/99).

Для целей налогообложения затраты на обучение работников пожарно-техническому минимуму учитываются при расчете прибыли как расходы, связанные с обучением персонала (подп. 23 п. 1 ст. 264 НК РФ) или направленные на обеспечение пожарной безопасности (п. 1 ст. 264 НК РФ). Главное — определить порядок учета таких расходов и закрепить его в учетной политике.

Вводный инструктаж проводится в специально оборудованном помещении с использованием наглядных пособий и учебно-методических материалов (п. 13 приказа № 645). Поэтому предприятию следует закупить соответствующие пособия. И хотя они используются длительное время, учесть их можно в составе материально-производственных запасов. При передаче в эксплуатацию их стоимость будет формировать расходы по обычным видам деятельности (п. 5, 7, 8 ПБУ 10/99). Следует отметить, что образовательные услуги не облагаются налогом на добавленную стоимость (подп.14 п. 2 ст. 149 НК РФ).

В налоговом учете стоимость наглядных пособий учитывается при расчете прибыли (подп. 6 п. 1 ст. 264 НК РФ). НДС, включенный в их стоимость, принимается к вычету

Пример 4

Воспользуемся условиями предыдущих примеров.В декабре 2010 годаООО «Радуга» назначило ответственным за проведение инструктажа по пожарной безопасности заместителя главного инженера М. И.Степанова. В соответствии с этим Степанов был направлен на обучение пожарно-техническому минимуму. Стоимость обучения 8500 руб. НДС не облагается. В этом же месяце обучение было закончено. Кроме того, «Радуга» приобрела наглядные пособия на общую сумму 4400 руб. (в том числе НДС 400 руб.).

Бухгалтер «Радуги» сделал следующие записи в учете:

Дебет 20, 25, 26, 44 Кредит 60 – 8500 руб. – учтены расходы на обучение;

Дебет 10 Кредит 60 – 4400 руб.– приобретены наглядные пособия;

Дебет 19 Кредит 60 – 400 руб.– выделен НДС со стоимости наглядных пособий;

Дебет 013 – 4000 руб. – стоимость наглядных пособий отнесена на забалансовый счет;

Дебет 68 субсчет «НДС» Кредит 19 – 400 руб. –принят к вычету НДС;

Дебет 60 Кредит 51 – 8500 руб. – оплачено обучение;

Дебет 60 Кредит 51 – 4400 руб. – оплачены наглядные пособия.

О.Е. ЧЕРЕВАДСКАЯ, директор по аудиту ЗАО «Финансовый Контроль и Аудит»