Проводки по покупке товаров для перепродажи. Учет дополнительных расходов при поступлении товара. Налог на прибыль организаций

Товары

Предприятие торговли может перепродавать приобретенные у поставщика товары, как в первоначальном виде, так и в переработанном. На практике возникают вопросы: как учесть дополнительные расходы на приобретение товаров, отразить доработку товаров, в том числе силами сторонней организации в программе «1С:Бухгалтерия 8»? Как собрать несколько товаров в единый комплект? В данной статье экспертов «1С» вы найдете ответы на эти вопросы. Вся описанная последовательность действий и все рисунки выполнены в новом интерфейсе «Такси».

Для целей этого налога можно выделить три предположения. Операции, осуществляемые со страной-членом Европейского союза, известной как внутриобщинное сообщество. Особенность такого рода операций заключается в том, что они облагаются налогом в стране назначения. В случае покупки новых судов это считается внутриобщинной операцией, даже если покупатель не является ни предпринимателем, ни профессионалом.

Операции, проводимые полностью в Испании, называются внутренними операциями.
Операции, осуществляемые в странах, не входящих в ЕС, называются импортом.

Предприниматель или профессионал, занимающийся продажей, является пассивным субъектом.

Учет дополнительных расходов при поступлении товара

Сначала на примере программы «1С:Бухгалтерия 8» (ред. 3.0) рассмотрим, каким образом можно отразить поступление уже доработанного товара.

Пример 1

ООО «Андромеда» применяет общую систему налогообложения, занимается оптовой и розничной торговлей тканями и текстильными изделиями. От поставщика (ОСНО) получена накладная на футболки и акт выполненных работ по нанесению на них логотипа. ООО «Андромеда» будет продавать футболки с логотипом оптом.

В случае импорта импортер. В случае косвенного налога налогоплательщик перечисляет сумму, полученную в результате применения налога к покупателю. То есть, налог передается покупателю. Начисление налога, то есть временный момент, когда возникает налоговое обязательство, - это когда совершена обремененная сделка, то есть продажа.

В случае импорта, это таможенная стоимость судна, добавив к нему, если он еще не добавлен, таможенные тарифы и вспомогательные расходы, которые происходят до первого места назначения внутри страны. Специальный режим использования товаров, предметов искусства, предметов старины и предметов коллекционирования.

Поступление товара (футболок) от поставщика регистрируется в информационной системе с помощью документа Поступление товаров и услуг (раздел Покупки ) с видом операции Товары .

В табличной части документа необходимо указать количество, цену и общую сумму товара в соответствии с накладной от поставщика. Поскольку к моменту принятия товара на учет от поставщика получены уже готовые футболки с нанесенным логотипом, в графе Номенклатура можно сразу же указать наименование товара как: Футболка с логотипом .

Проведите анализ этого особого режима, поскольку он может применяться в тех случаях, когда покупаются корабли, используемые для их последующей перепродажи. Целью этого является уменьшение налогообложения, поскольку вышеупомянутые товары часто приобретаются бизнес-посредником без поддержки какой-либо квоты. Таким образом, реселлеру разрешается вычесть часть квоты, полученную в результате перепродажи.

Это добровольный и факультативный режим, при котором предприниматель-реселлер осуществляет свою деятельность без необходимости предварительного сообщения в налоговую администрацию. Для целей этого режима и, насколько нам известно, лодки считаются используемыми товарами, которые, использовавшиеся третьей стороной, могут быть использованы снова. Они могут быть подвергнуты ремонту до перепродажи, но стоимость этого не может превышать покупную цену.

В результате проведения документа Поступление товаров и услуг

Дебет 41.01 Кредит 60 - на сумму приобретенного товара; Дебет 19.03 Кредит 60 – на сумму НДС.

Чтобы включить стоимость нанесения логотипа в стоимость футболок, нужно воспользоваться документом Поступление доп. расходов (раздел Покупки ). Документ Поступление доп. расходов целесообразно создать на основании документа Поступление товаров и услуг с помощью кнопки Создать на основании - в этом случае табличная часть на закладке Товары заполнится автоматически.

Этот режим применяется к лодкам, приобретенным реселлером.

Особый налогоплательщик, который применил этот же режим.
Предприниматель или профессионал по льготной доставке.

В случае перепродажи судов налоговая база и плата будут рассчитываться следующим образом.

Эта сумма уменьшается на 16%, т.е. остается в 000 - 320 =. Затем мы должны определить сначала, когда покупка считается гражданской. Продажа должна считаться гражданской, если. Это косвенный налог, реальный и мгновенный характер. Налогооблагаемое событие определяется смещениями, которые производятся в силу деловых или правовых актов обременительного характера. Начисление налога происходит на момент продажи, то есть возникает налоговое обязательство. Налогоплательщик - тот, кто приобретает лодку, то есть покупателя.

Обращаем ваше внимание, что в поле Контрагент можно ввести наименование организации, отличной от организации-поставщика товаров, если услуги по нанесению логотипа в соответствии с договором выполняются иным исполнителем.

Дополнительные расходы, связанные с приобретением товаров, могут распределяться на каждую единицу товара одним из двух способов:

Что касается налогооблагаемой базы, это будет реальная стоимость судна, которое передается. Согласно Верховному суду, реальную ценность путают с рыночной стоимостью, то есть той, которая будет выплачена на рынке за определенный товар. Стоимость товара будет вычитаться из тех сборов или сборов, которые снижают их стоимость, но не являются долгами, даже если они гарантированы залогом или залогом.

В соответствии со статьей 46 Закона налоговая администрация может осуществлять проверку декларируемых ценностей и, в случае необходимости, делать расчеты по полученной стоимости. В случае, если доказанная стоимость на 100% выше заявленной, администрация будет иметь право приобретать товар для значения, объявленного в ходе операции.

По сумме;
По ко личеству.

Способ распределения организация выбирает самостоятельно и закрепляет его в своей учетной политике.

Сумма дополнительных расходов указывается в соответствии с данными, отраженными в акте выполненных работ от поставщика (рис. 1).

После проведения документа Поступление доп. расходов формируются следующие бухгалтерские проводки:

Это положение или применяется к прогулочным судам. Ставка налога составляет 4%. Это налог, назначенный автономным сообществам, поэтому соответствует их управлению и сбору. В заключение можно сказать, что этот налог применяется, когда продавец является частным лицом. Неважно, кто такой покупатель.

Доработка товара собственными силами

Более сложное, но нетипичное предположение было бы тогда, когда продается новая лодка, изготовленная отдельным любительским строителем. Характер покупателя меняется в этом случае. Как мы уже видели, налог применяется независимо от того, кто является покупателем, поскольку требуется характер предпринимателя или профессионала продавца.

Дебет 41.01 Кредит 60 – на сумму дополнительных расходов; Дебет 19.04 Кредит 60 – на сумму НДС с дополнительных расходов.

Таким образом, стоимость футболок будет увеличена на стоимость работ по нанесению логотипа. Об использовании документа Поступление доп. расходов .

ИС ИТС

Подробнее об учете дополнительных расходов, связанных с поступлением товаров, см. в «Справочнике хозяйственных операций. 1С:Бухгалтерия 8» в разделе «Бухгалтерский и налоговый учет» ИС 1С:ИТС.

Схемы корреспонденций счетов

Это внутриобщественное приобретение товаров, и необходимо учитывать следующие случаи. Специальный режим использования товаров может быть применен к последующей перепродаже. Мне все еще нужно подробно изучить случай лизинга, который чрезвычайно сложно интерпретировать.

Новые и используемые транспортные средства, к которым относится настоящий Закон, подлежат постоянной регистрации в Испании, когда они предназначены для использования на испанской территории лицами или организациями, которые являются резидентами на территории или являются держателями учреждений в Испании.

Доработка товара на давальческой основе

Рассмотрим ситуацию, когда товар принят к учету, а для его дальнейшей доработки привлекается сторонняя организация.

Пример

ООО «Андромеда» получила от поставщика партию футболок. Выяснилось, что для доведения футболок до состояния, в котором они будут пригодны к использованию в запланированных целях, требуется нанести на них логотипы, однако сама организация не располагает для этого необходимыми средствами.

Когда нарушение этого обязательства будет проверено, компетентные органы налоговой администрации или министерства внутренних дел приступят к обездвижению транспортных средств до тех пор, пока не будет доказано, что регулирование административной и налоговой ситуации будет доказано.

Понятно, что критерий подчинения налогу не является собственностью, а используется в Испании. С другой стороны, статья 65 закона устанавливает, что они будут облагаться налогом. Всегда почта будет получать дополнительные сообщения, которые будут обновлять ее на ходу заказа. Сообщения в вашем заказе могут включать, но не ограничиваются: Подтверждение заказа; Уведомления и обновления доступности; Подтверждение доставки; Задержки в доставке. Если вы действуете как потребитель, знайте, что ничто в договоре между нами или в этих условиях не превышает ваши законные права в качестве потребителя. Должно быть юридически возможно связать контракт, а также быть не моложе 18 лет. . Также можно арендовать эти автомобили для клиентов, если они выражают такое желание.

Партия футболок была передана в переработку другой организации на давальческой основе.

В табличной части документа Поступление товаров и услуг (с видом операции Товары ) необходимо указать наименование, количество, цену и общую сумму товара в соответствии с накладной от поставщика. Допустим, в графе Номенклатура будет указано наименование товара: Футболка красная х/б . Далее, товар необходимо передать переработчику.

Активы классифицируются как основные средства. если ожидаемый период их использования превышает один год, и эти компоненты будут использоваться налогоплательщиком для целей его предпринимательской деятельности или будут введены в действие на основании договора аренды, аренды или аренды.

Автомобили, приобретенные для дальнейшей перепродажи, не используются в коммерческих целях, не говоря уже о предполагаемом периоде использования более одного года. Возможными транспортными средствами могут быть автомобили, которые были введены в эксплуатацию на условиях аренды. Однако это не оправдано в данном случае, поскольку автомобили могут быть проданы в любое время, если клиент решит их приобрести.

Для отражения операций по переработке собственных материалов на давальческой основе предназначены документы Передача сырья в переработку и Поступление из переработки , которые располагаются в разделеПроизводство в группе Передача в переработку .

Заполняя документ Передача товаров (Передача сырья в переработку) , необходимо на закладке Товары (рис. 2) заполнить в качестве обязательных реквизитов: наименование организации-переработчика и договора с ним; наименование, количество и счета учета товаров (материалов), переданных в переработку.

Принимая во внимание, на наш взгляд, автомобили, приобретенные компанией, не являются основными средствами. Эти автомобили следует рассматривать как коммерческие товары. Закон о подоходном налоге не определяет определение товаров. Такое определение содержится в Законе о бухгалтерском учете, и из этого следует, что товары являются материальными оборотными активами, приобретенными для перепродажи в необработанном состоянии. Поскольку автомобили, упомянутые в вопросе, были приобретены для перепродажи, они подпадают под определение коммерческих товаров.

Обращаем внимание , что независимо от того, как учитывались передаваемые ценности (в качестве товаров или в качестве материалов), при передаче в переработку в поле Счет передачи по умолчанию устанавливается субсчет счета 10.07 - Материалы, переданные в переработку на сторону .

Поэтому они будут подлежать этим расходам во время получения дохода от их продажи. Предположим, что если бы оказалось, что автомобили, купленные компанией, не были проданы в течение года с момента их ввода в эксплуатацию, но все равно будут арендованы, то, на наш взгляд, эти автомобили должны быть переклассифицированы в основные средства и внесены в реестр основных средств в стоимостном выражении начальное значение определяется в соответствии с покупной ценой. Списания амортизации с такого заявленного первоначального значения будут сделаны с первого месяца, следующего за месяцем, когда автомобиль был внесен в реестр основных средств.

Таким образом, нет необходимости предварительно использовать документ Перемещение товаров для перевода товаров в материалы.

Для организаций, уплачивающих налог на прибыль, суммовая оценка прямых расходов, связанных со стоимостью материалов, переданных в переработку, определяется так же как в бухгалтерском учете - в разрезе каждого переработчика.

Хотя в данном случае не указано, является ли предметом аренды пассажирские или грузовые автомобили, здесь это не имеет значения, учитывая, что вышеупомянутое Автомобили - это активы компании. Таким образом, в данном случае компания не должна вести учет хода транспортного средства к вышеуказанному. и расходы на покупку топлива, чтобы доставить эти автомобили клиентам, могут быть включены в затраты на получение дохода в полном объеме.

Ниже приведен список налоговых интерпретаций, для которых основной проблемой является товар. Резюме было ограничено десятком или около того последних документов. Чтобы просмотреть все доступные налоговые интерпретации по этому вопросу, лучше всего использовать. Мы также рекомендуем вам посетить страницу, содержащую все опубликованные статьи на сайте.

Факт получения футболок с логотипом от переработчика нужно зарегистрировать документом Поступление из переработки .

Для отражения выпуска продукции, полуфабрикатов, материалов или товаров (ТМЦ), произведенных силами сторонней организации, нужно заполнить закладку Продукция (рис. 3).

Значение, полученное от запланированного снижения коммерческих товаров, учитываемых в ближайшем будущем, не будет облагаться налогом. В ст. 22 сек. (1) Закона о подоходном налоге с физических лиц, устанавливаются условия, которые должны быть выполнены для стоимости, подлежащей признанию как стоимость получения дохода от предпринимательской деятельности. Один из них несет определенные расходы со стороны налогоплательщика. В отсутствие «платежа» стоимость не может быть включена в налоговые издержки.

Если покупка коммерческих товаров, материалов и оборудования производится путем бесплатного деления, он не оплачивается. Таким образом, одно из условий ст. 22 сек. 1 Закона о подоходном налоге с физических лиц. Это означает, что Заявитель не может вычесть стоимость товаров, материалов и оборудования, полученных от падения продаж, материалов и оборудования, как часть вычета налога на прибыль в хозяйственной деятельности и ввести их в налоговую декларацию в колонке 10 «Приобретение товаров и материалов по цене покупки»,, Однако неоплаченная покупка предметов для последующей перепродажи в качестве экономического события должна отражаться в отчетах о налогах и расходах на основе подготовленного документа с указанием количества, характера и стоимости товаров, внесенных в раздел «внимание» налоговой книги.

На этой закладке указывается:

Номенклатура - наименование выпущенных ТМЦ (в нашем примере - Футболка с логотипом тип 2 );
Количество, Цена плановая и Сумма плановая - количество и плановая себестоимость выпущенных ТМЦ;
Счет учета - счета учета выпущенных ТМЦ;
Спецификация - список нормативов расходов, необходимых для выпущенных товарно-материальных ценностей (значение поля Спецификация будет использоваться при заполнении закладок Использованные материалы и Возвращенные материалы ).

В качестве счета учета выпущенных футболок с логотипом можно указать как счет 43 (Готовая продукция ), так и счет 41.01 (Товары ) - в любом случае программа выполнит закрытие счетов затрат корректно.

Для организаций, уплачивающих налог на прибыль, суммовая оценка прямых расходов, приходящихся на выпуск, отражается так же, как в бухгалтерском учете - в плановых ценах. При закрытии месяца при выполнении регламентной операции Закрытие счета 20, 23, 25, 26 ее величина корректируется до фактической суммы расходов.

Для признания расходов по оказанию услуг сторонней организацией по производству продукции нужно заполнить закладку Услуги (рис. 4).

На этой закладке указывается:

Номенклатура - наименование оказанных услуг;
Количество, Цена и Сумма - стоимость услуг переработки (на основании этих данных прямые расходы производственного подразделения организации распределяются по видам оказанных услуг при выполнении регламентной операции Закрытие счета 20, 23, 25, 26);
Статья затрат - статья учета расходов по оказанию услуг переработки.

На закладке Счет затрат обязательно нужно указать следующие реквизиты:

Счет затрат - счет учета расходов по производству продукции силами сторонней организации (в нашем примере это субсчет 20.01 - Основное производство);
Подразделение затрат - производственное подразделение организации, передавшее материалы в переработку;
Номенклатурная группа - вид продукции, выпущенной силами сторонней организации.

Для отражения списания материалов на расходы производства нужно заполнить закладку Использованные материалы .

На этой закладке указывается наименование (Футболка красная х/б ) и количество использованных материалов, счет учета (10.07), статья учета затрат расходов по списанию материалов (Материальные расходы ). Табличную часть закладки Использованные материалы Спецификация на закладке Продукция

Если материалы, переданные в переработку, были использованы не все, то для отражения возврата материалов из переработки нужно заполнить закладку Возвращенные материалы . На этой закладке указывается наименование и количество возвращаемых материалов, счет учета (10.07) и счет передачи материалов. Табличную часть закладки Возвращенные Материалы можно заполнить автоматически по данным колонки Спецификация на закладке Продукция или по остаткам счета 10.07 Материалы, переданные в переработку на сторону по указанному контрагенту.

В соответствии с учетной политикой фактическая себестоимость готовой продукции формируется без использования счета 40 – Выпуск продукции (работ, услуг) .

После проведения документа Поступление из переработки формируются следующие бухгалтерские проводки:

Дебет 43 Кредит 20.01 – на сумму продукции в плановых ценах; Дебет 20.01 Кредит 60.01– на сумму услуг по переработке; Дебет 20.01 Кредит 10.07 – на себестоимость использованных материалов; Дебет 19.04 Кредит 60.01 – на сумму НДС с услуг по переработке.

Футболка с логотипом тип 2 ) будет скорректирована с учетом фактически произведенных затрат по переработке.

ИС ИТС

Подробнее о переработке материалов на стороне см. в видеозаписи лекции от 25 сентября 2014 года «Отражение операций переработки давальческого сырья в «1С:Бухгалтерии 8» (ред. 3.0)» на сайте 1С:ИТС.

Доработка товара собственными силами

Допустим, организация располагает всеми необходимыми ресурсами для того, чтобы улучшить характеристики приобретенного товара. Как отразить передачу товара в собственное производство в «1С:Бухгалтерия 8» (ред. 3.0)?

Пример

ООО «Андромеда» получила от поставщика и оприходовала на склад партию футболок, которые планируется продавать оптом.

В целях повышения объемов продаж текстильных изделий через некоторое время было принято решение нанести на всю партию футболок логотипы с помощью имеющегося у организации оборудования.

В этой ситуации возникает вопрос: поскольку мы будем использовать собственный процесс производства, как правильно приходовать футболки от поставщика, в качестве товаров или в качестве материалов?

Руководствуясь Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утв. приказом Минфина России от 31.10.2000 № 94н, можно закрепить в учетной политике следующий порядок действий:

если при принятии к учету невозможно определить, будет ли доработан в дальнейшем данный вид товаров, следует оприходовать товар на счете 41, а в случае принятия решения о его доработке - оформить перевод товара в материалы проводкой: Дебет 10.01 Кредит 41.01;
если у организации при принятии ТМЦ на учет была цель доработать данный вид ТМЦ до его продажи, то правильнее отражать принятие к учету ТМЦ, используя счет 10 Материалы.

Из условий Примера 3 следует, что решение о доработке товаров было принято позднее, поэтому в табличной части документа Поступление товаров и услуг (с видом операции Товары ) в графе Счет учета указывается счет 41.01. Также необходимо указать наименование, количество, цену и общую сумму товара в соответствии с накладной от поставщика. Допустим, в графе Номенклатура будет указано наименование товара как: Футболка синяя х/б .

После того как было принято решение о доработке товара, необходимо перевести товары в материалы с помощью документа Перемещение товаров (раздел Склад ). Отметим, что программа позволяет сразу списать в производство ТМЦ, числящиеся на счете 41, без перевода их в материалы, поэтому организация может закрепить в своей учетной политике и такой способ учета.

Для отражения операций по выпуску готовой продукции, полуфабрикатов и оказания услуг предназначен документ Отчет производства за смену (раздел Производство ). При вводе документа в шапке обязательно нужно указать следующие реквизиты:

Счет затрат - счет учета расходов производства (20.01);
Подразделение затрат - производственное подразделение организации, выпустившее продукцию (оказавшее услуги).

Для отражения выпуска продукции нужно заполнить закладку Продукция . На этой закладке указывается (рис. 5):

Продукция - наименование выпущенной продукции (в нашем примере - Футболка с логотипом тип 3 );
Номенклатурная группа - вид выпущенной продукции;
Сумма плановая - плановая себестоимость выпущенной продукции (на основании данных этого поля прямые расходы производственного подразделения распределяются по видам и наименованиям выпущенной им продукции при выполнении регламентной операции Закрытие счетов 20, 23, 25, 26 );
Спецификация - список нормативов расходов, необходимых для выпуска ТМЦ (значение этого поля будет использоваться при заполнении закладки Материалы ).

Для отражения списания материалов на расходы производства нужно заполнить закладку Материалы, на которой указывается:

Номенклатура - наименование списанных материалов (Футболка синяя х/б);
Количество - количество списанных материалов;
Счет учета - счет учета материалов (10.01);
Статья затрат - статья учета расходов по списанию материалов (Материальные расходы);
Номенклатурная группа - вид выпущенной продукции, на которую относится стоимость материалов выпуска.

Закладка Материалы может быть заполнена автоматически по спецификации (кнопка Заполнить ).

После проведения документа Отчет производства за смену сформируются соответствующие бухгалтерские проводки:

Дебет 43 Кредит 20.01 - на стоимость продукции в плановых ценах; Дебет 20.01 Кредит 10.01 – на себестоимость использованных материалов.

В процессе производства и в соответствии с первичными документами на счете 20.01 (в разрезе соответствующего производственного подразделения и номенклатурной группы) аккумулируются и остальные затраты по нанесению логотипов:

затраты на оплату труда работников, занятых доработкой футболок;
затраты на амортизацию использующегося оборудования;
расходные материалы и т. д.

После выполнения регламентных операций по закрытию месяца стоимость продукции (Футболка с логотипом тип 3 ) будет скорректирована с учетом фактически произведенных затрат.

ИС ИТС

Подробнее о выпуске готовой продукции см. в «Справочнике хозяйственных операций. 1С:Бухгалтерия 8» в разделе «Бухгалтерский и налоговый учет» ИС 1С:ИТС.

Комплектация товара

Теперь рассмотрим ситуацию, которая часто встречается на практике: есть несколько наименований товаров, которые надо собрать в комплект.

Пример 4

Компания ООО «Андромеда» получила от оптового покупателя заказ на партию комплектов сувенирной продукции. Комплект должен состоять из футболки, бейсболки и подарочной коробки. У компании ООО «Андромеда» необходимые товары на складе имеются, но не скомплектованы.

Конечно, можно перевести все товары в материалы и оформить операцию по комплектации товаров как производственную. Такая схема будет оправдана, если, например, компания устанавливает запчасти на сложное оборудование, то есть фактически занимается сборкой, а сборка - это часть производственной деятельности. В нашем примере происходит раскладка текстильных изделий в готовую упаковку, поэтому можно избежать производственных операций, воспользовавшись документом учетной системы - Комплектация номенклатуры (с видом операции Комплектация ). Документ Комплектация номенклатуры доступен из раздела Склад . При вводе документа в шапке обязательно указываются реквизиты:

Склад - склад, на котором осуществляется комплектация (разукомплектация);
Номенклатура (в нашем примере Комплект сувенирной продукции «Спорт» );
Количество и Счет учета комплекта (41.01).

В табличной части указываются комплектующие, их количество и счета учета (рис. 6).

Данные в таблице комплектующих можно заполнить автоматически, указав спецификацию комплекта.

После проведения документа сформируются проводки по списанию комплектующих номенклатурных позиций с Кредита 41.01 в Дебет 41.01 счета учета готового комплекта.

Поскольку на 41 счете поддерживается количественный учет, то программа автоматически рассчитает количество создаваемых комплектов в каждой проводке (в нашем примере из трехсот единиц товара получается сто комплектов).

Такой способ надо прописать в учетной политике, и в ней же утвердить документы, которыми компания будет оформлять комплектацию.

Документ Комплектация номенклатуры (с видом операции Разукомплектация ) используется в обратной ситуации, когда комплект надо разобрать на отдельные предметы).

ИС ИТС

Подробнее об операции по комплектации номенклатуры см. в «Справочнике хозяйственных операций. 1С:Бухгалтерия 8» в разделе «Бухгалтерский и налоговый учет» ИС 1С:ИТС.

Мы занимаемся перепродажей товаров, при этом находимся на упрощенной системе налогообложения. Товары приобретаются на стороне и реализуются. Как упрощенцу учесть затраты по товарам, купленным для перепродажи? Каков порядок списания пошлин за импортный товар, приобретенный для перепродажи?

Учет расходов на покупку товаров

НК РФ установлено, что компании и ИП, работающие на "упрощенке" с объектом " ", учитывают свои расходы после их фактической оплаты. При этом расходы по оплате стоимости товаров, приобретенных для дальнейшей реализации, учитываются в составе расходов по мере реализации указанных товаров. Для учета расходов организации необходимо отслеживать, из какой партии был реализован товар.
Затраты, непосредственно связанные с реализацией указанных товаров, в том числе затраты по хранению, обслуживанию и транспортировке, учитываются в составе расходов после их фактической оплаты.

При этом под реализацией понимается передача права собственности на товары на возмездной или безвозмездной основе (п. 1 ст. 39 НК РФ). Право собственности от продавца к покупателю переходит в момент отгрузки товаров, если иное не закреплено в договоре между ними.

В Постановлении Президиума ВАС РФ от 29.06.2010 N 808/10 указано, что затраты на оплату товаров, предназначенных для перепродажи, признаются в составе расходов после фактической передачи товаров покупателю независимо от того, оплачены они покупателем или нет.
Таким образом, расходы по оплате стоимости товаров, приобретенных для дальнейшей реализации и оплаченных поставщикам, учитываются в расходах после передачи права собственности на товары покупателям (Письма Минфина России от 24.01.2011 N 03-11-11/12, от 29.10.2010 N 03-11-09/95).

Отметим, что ранее чиновники считали иначе. Минфин России отмечал, что моментом реализации товаров при применении УСН следует считать день поступления денежных средств, иного имущества или имущественных прав за реализованные товары. Таким образом, в состав расходов включается стоимость приобретенных товаров, оплаченных поставщикам, реализованных и оплаченных покупателями.

Списание товаров

Налогоплательщик вправе для целей налогообложения использовать один из следующих методов оценки покупных товаров:

по стоимости первых по времени приобретения (ФИФО);
по стоимости последних по времени приобретения (ЛИФО);
по средней стоимости;
по стоимости единицы товара.

Статьей 313 НК РФ установлено, что система налогового учета организуется налогоплательщиком самостоятельно. Выбранный порядок учета необходимо закрепить в .

По мнению Минфина России, применение различных методов списания стоимости покупных товаров не противоречит положениям НК РФ (Письмо от 01.08.2006 N 03-03-04/1/616). При этом не забудьте: выбранный порядок должен быть предусмотрен учетной политикой для целей налогообложения.

НДС списывается лишь после фактической реализации товаров

Итак, компания импортирует товары, предназначенные для перепродажи. Возникает вопрос: в какой момент компания вправе учесть НДС, уплаченный на таможне? Минфин России в Письме от 24.09.2012 N 03-11-06/2/128 отметил, что сумма налога в данном случае включается в расходы только по мере реализации указанных товаров.

Ведомство указало, что пп. 3 п. 2 ст. 346.17 НК РФ установлено, что расходы на уплату налогов и сборов учитываются в размере фактически уплаченных сумм.

Однако в данном случае следует учитывать особенности определения налоговой базы при приобретении товаров для перепродажи. Ведь согласно пп. 2 п. 2 ст. 346.17 Кодекса расходы по оплате стоимости товаров, приобретенных для дальнейшей реализации, включаются в налоговые расходы по мере реализации указанных товаров.

Следовательно, суммы налога на добавленную стоимость по товарам, приобретенным для дальнейшей реализации, учитываются по мере реализации таких товаров. Аналогичные разъяснения даны в Письме Минфина России от 02.12.2009 N 03-11-06/2/256.

Таможенные пошлины

Каков порядок списания пошлин за импортный товар, приобретенный для перепродажи?

Компании и ИП, применяющие УСН, вправе учесть в расходах суммы таможенных платежей, уплаченных при ввозе товаров на таможенную территорию РФ и не подлежащих возврату налогоплательщику. При этом расходами признаются затраты после их фактической оплаты. Однако, как мы помним, расходы по оплате стоимости товаров, приобретенных для дальнейшей реализации, учитываются по мере реализации указанных товаров.

Таким образом, таможенные платежи в этом случае должны учитываться в составе расходов по мере реализации товаров при условии их фактической оплаты продавцу. Такие разъяснения даны столичными налоговиками в Письме от 03.08.2011 N 16-15/075978@.

Курсовые разницы

Как было сказано выше, стоимость товаров, приобретенных для дальнейшей реализации и оплаченных поставщикам, учитывается в расходах после передачи права собственности на товары покупателям. Если товары куплены за иностранную валюту, перерасчет в рубли следует производить по официальному курсу Банка России, установленному на дату передачи реализации. Такие разъяснения даны Минфином России в Письме от 24.08.2012 N 03-11-06/2/115.

При этом чиновники напомнили, что с 2013 г. переоценка имущества, стоимость которого выражена в иностранной валюте, в связи с изменением официального курса в целях гл. 26.2 НК РФ не производится. Доходы и расходы в этом случае от указанной переоценки не определяются и не учитываются. Такие новшества введены Федеральным законом от 25.06.2012 N 94-ФЗ.

Октябрь 2012 г.