Сообщила, как заполнить расчет в ситуации, когда отпускные начисляются и выплачиваются в конце одного отчетного (налогового) периода, а срок перечисления НДФЛ наступает в другом периоде. Так, если отпускные были выплачены работнику 30 декабря (срок перечисления НДФЛ в таком случае — 9 января 2017 года), то в расчете 6-НДФЛ за год эту операцию нужно было указать только в разделе 1. А в разделе 2 данная выплата отражается при заполнении расчета за I квартал текущего года.

Общие правила заполнения расчета

Напомним, что расчет 6-НДФЛ заполняется на отчетную дату (соответственно, на 31 марта, 30 июня, 30 сентября, 31 декабря). Раздел 1 расчета составляется нарастающим итогом за первый квартал, полугодие, девять месяцев и год.

В разделе 2 расчета за соответствующий отчетный период отражаются только те операции, которые произведены за последние три месяца этого периода. Если налоговый агент производит операцию в одном отчетном периоде, а завершает ее в другом, то данная операция отражается в периоде завершения. При этом операция считается завершенной в периоде представления, в котором наступает срок перечисления налога, уточняют специалисты ФНС.

Срок перечисления НДФЛ с отпускных

Датой фактического получения дохода в виде оплаты отпуска считается день выплаты дохода (подп. 1 п. 1 ст. НК РФ). Налоговые агенты обязаны удержать начисленную сумму налога непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате (п. 4 ст. НК РФ). При выплате работнику дохода в виде отпускных НДФЛ перечисляется не позднее последнего числа месяца, в котором производились такие выплаты (п. 6 ст. НК РФ).

В случаях, когда последний день срока приходится на день, признаваемый в соответствии с законодательством РФ выходным и (или) нерабочим праздничным днем, днем окончания срока считается ближайший следующий за ним рабочий день (п. 7 ст. 6.1 НК РФ).

Дата выплаты отпускных и срок перечисления НДФЛ приходятся на разные периоды

Для наглядности авторы письма привели следующий пример. Отпускные были выплачены 30 декабря 2016 года. Срок уплаты НДФЛ (31 декабря) выпал на субботу. Значит, в соответствии с пунктом 7 статьи 6.1 НК РФ, срок уплаты перенесен на 09 января 2017 года.

Как поясняют специалисты ФНС, независимо от даты непосредственного перечисления налога в бюджет, суммы начисленного дохода (строка 020), исчисленного налога (строка 040) и удержанного налога (строка 070) нужно было показать в разделе 1 расчета за 2016 год. А в разделе 2 данная операция отражается при заполнении расчета 6-НДФЛ за I квартал 2017 года. Этот раздел следует заполнить следующим образом:

• по строке 100 «Дата фактического получения дохода» указывается 30.12.2016;
• по строке 110 «Дата удержания налога» — 30.12.2016;
• по строке 120 «Срок перечисления налога» — 09.01.2017 (с учетом положений п. 7 ст. 6.1 НК РФ);
• по строкам 130 «Сумма фактически полученного дохода» и 140 «Сумма удержанного налога» — соответствующие суммовые показатели.

Отпускные выдаются трудящимся при их выходе в отпуск не позднее, чем за три дня до начала периода отдыха. НДФЛ облагаются доходы физического лица, в том числе следует облагать и выплачиваемые работнику отпускные. Как и когда платить НДФЛ с отпускных? Как исчисляется сумма подоходного налога и заполняется платежное поручение?

С отпускных нужно удержать налог, на руки отпускник должен получить сумму, уменьшенную на удержанный НДФЛ. Налоговый кодекс определяет правила, которые следует применять при налогообложении дохода в виде оплаты отпуска.

Как считается подоходный налог с отпускных – пошагово

Пошаговая инструкция для бухгалтера по исчислению НДФЛ с отпускных:

Для нерезидентов

Вышеуказанный порядок справедлив для работников, которых можно отнести к налоговым резидентам РФ. Для нерезидентов РФ действует ставка НДФЛ 30 процентов, подоходный налог считается с начисленных отпускных без учета посчитанных ранее доходов с 1 января текущего года.

Вычеты в отношении налогообложения отпускных нерезидентов не применяются.

Формула для расчета НДФЛ с отпускных для резидентов РФ:

Налог = ((зарплата с начала года + отпускные) – вычеты с начала года) * 13 процентов – НДФЛ, удержанный с начала года.

Формула нерезидентов РФ:

Налог = отпускные * 30 процентов.

Пример расчета подоходного налога

Никифоров в августе 2017 года идет в отпуск на 28 дней, ему начислены отпускные в размере 28000 руб. За период с января по июль 2017 года ему начислена зарплата 210000 руб. У Никифорова один ребенок, поэтому сумма предоставленных вычетов с начала года составляет 9800 руб. Удержанный с начала года налог составляет 26026 руб. Рассчитаем НДФЛ, подлежащий уплате с отпускных Никифорова.

Подоходный налог = ((210000+28000) – 9800) * 13% — 26026 = 3640 руб.

Когда платить НДФЛ с отпускных в 2017 году

П.6 ст.226 НК РФ устанавливает сроки перечисления подоходного налога. Крайняя дата для оплаты – последнее число месяца, в котором произведена оплата отпуска работнику.

Например, если работник получил отпускные в августе 2017 год, то НДФЛ нужно платить до 31 августа 2017 года.

Бухгалтерские проводки по отражению налога

Для учета всех начислений в пользу работника применяется счет 70, по дебету которого показываются выплаты и удерживаемый подоходный налог, по кредиту – начисленная сумма дохода.

В отношении отпускных выполняются следующие проводки:

1. Деб.70 Кред.68.НДФЛ – удержание налога;
2. Деб.51 Кред.70 – уплата налога. Срок перечисления – последнее число месяца, в котором выплачены отпускные.

Образец заполнения платежного поручения в 2017 году

В бланке платежного поручения на оплату НДФЛ с отпускных следует заполнить поля:

• Номер и дата заполнения;
• Статус плательщика указывается 02, что соответствует налоговому агенту;
• Перечисляемая сумма подоходного налога пишется прописью, а также цифрами в поле справа;
• Основные реквизиты организации работодателя – ИНН, КПП, название компании плательщика;
• ИНН и КПП получателя – налоговой, куда сдается отчетность, реквизиты отделения можно узнать в самой ФНС или на официальном сайте налоговой;
• Наименование получателя также можно уточнить в ФНС – УФК по ___, далее вносится наименование российского субъекта, где платится НДФЛ, в скобках указывается название конкретной ФНС, куда совершается платеж (Пример: УФК по г.Москве (для ИФНС №1 по г.Москве);
• В поле платежного поручения для указания очередности платежа вносится код 05;
• В поле 22 «код» указывается «0», что соответствует текущему платежу по налогу;
• КБК – вносится КБК для платежа по НДФЛ – 182 101 02010 01 1000 110;
• В следующем поле платежного поручения вносится ОКТМО;
• В следующем поле 106 – указывается код «ТП», что соответствуем текущему платежу;
• В поле 107 вносится период, за который производится уплата НДФЛ – если отпускные выплачены, например, в августе 2017 года, то в данном поле нужно заполнить следующий код – МС.08.2017;
• В поле 108 для текущего платежа вносится «0»;
• В поле 24 платежного поручения, которое расположено ниже, вносится текстовая формулировка назначения платежа – «НДФЛ, удержанный налоговым агентом с отпускных, выплаченных в августе 2017 года».

Если компания выдала сотрудникам в течение месяца больничные или отпускные, то в последний день месяца необходимо перечислить НДФЛ, удержанный с этих выплат в бюджет. Например. 30 сентября — это воскресенье. Следовательно, перечислить в бюджет налог с указанных выплат необходимо 2 октября. Действия по уплате, образец платежки на перечисление налога в бюджет, а также особенности отражения данных выплат в 6-НДФЛ представлены в нашей статье.

Срок уплаты НДФЛ с отпускных и больничных

Налоговые агенты должны перечислять НДФЛ не позднее дня, следующего за днем выплаты дохода. Таково требование п. 6 ст. 226 НК РФ.

Однако при выплате отпускных и пособий дата уплаты налога иная. Компании в этом случае обязаны перечислить в бюджет НДФЛ не позднее последнего числа месяца, в котором производились такие выплаты.

Таким образом, если организация оплачивает отпуск или больничный работника в сентябре, то перечислить НДФЛ в бюджет нужно не позднее 1 октября 2017 года (30.09.2017 — это воскресенье).

А если работодатель доплачивает сотрудникам до оклада по отпускам и больничным? В какие сроки нужно заплатить НДФЛ с таких доплат?

Датой фактического получения дохода в виде доплаты до оклада в данной ситуации является дата выплаты указанного дохода.

Дело в том, что доплата до оклада при оплате отпуска и больничного листа не является ни пособием, ни оплатой отпуска - это отдельный вид дохода. Датой фактического получения дохода в виде пособий по временной нетрудоспособности и оплаты отпуска, в том числе в виде доплаты до оклада по пособиям и отпускным, считается день выплаты дохода (письмо ФНС РФ от 01.08.2016 № БС-4-11/13984@).

При этом согласно нормам НК РФ и разъяснениям налогового органа сроки перечисления НДФЛ по доходу в виде доплаты и доходу в виде оплаты отпуска и пособия по временной нетрудоспособности различны. По доходам в виде оплаты отпуска и пособия - это последнее число месяца, в котором производилась выплата, а по доходу в виде доплаты до оклада - день, следующий за днем выплаты дохода сотруднику (пп. 4, 6 ст. 226 НК РФ).

Следовательно, бухгалтер будет оформлять отдельные платежки на перечисление НДФЛ с сумм отпускных и больничных и на уплату налога с доплат к этим выплатам.

Заполнение платежки на НДФЛ с отпускных и больничных

При перечислении налога на доходы в бюджет следует руководствоваться положениями Приказа Минфина РФ от 12.11.2013 № 107н. Данным документом предусмотрено, что в реквизите «107» платежки указывается конкретная дата уплаты налога (сбора) для каждого срока в случае, если законодательством установлено более одного срока уплаты налогового платежа.

ФНС РФ в письме от 01.09.2016 № БС-3-11/4028@ разъяснила, как заполнить платежку при перечислении НДФЛ с отпускных и больничных. Если же компания перечисляет налог с указанных выплат, то можно оформить одну платежку. В реквизите «107» следует указать «МС.», так как периодичность уплаты налога — месяц (например, если выплата произведена в сентябре- «МС.09.2017»).

При этом ФНС РФ отметила, что если налоговый агент производит выплаты с разными сроками уплаты НДФЛ, то на перечисление НДФЛ нужно оформлять разные платежки.
Таким образом, при перечислении НДФЛ с зарплаты, отпускных и больничных оформляются отдельные платежки, так как сроки уплаты налога с данных выплат разные.

Образец заполнения платежного поручения на уплату НДФЛ с больничных и отпускных выплат

6-НДФЛ: как отразить отпускные и больничные

Суммы отпускных нужно отражать в форме 6-НДФЛ за тот период, в котором они выплачены работникам. Обратите внимание: начисленные, но не выплаченные отпускные не включаются в расчет по форме 6-НДФЛ (письмо ФНС РФ от 01.08.2016 № БС-4-11/13984@).

В форме 6-НДФЛ отпускные отражаются следующим образом.

• строка 020 - отпускные выплаты, перечисленные сотрудникам в отчетном периоде, вместе с НДФЛ;
• строки 040 и 070 — НДФЛ с выплаченных отпускных.

Раздел 2:

• строки 100 и 110 — даты выплаты отпускных, выплаченных в последнем квартале отчетного периода;
• строка 120 — последний день месяца, в котором выплачены отпускные. Если этот день выпадает на выходной, нужно указать следующий рабочий день;
• строка 130 — отпускные вместе с НДФЛ;
• строка 140 - НДФЛ, удержанный с отпускных.

Если организация (налоговый агент) производит перерасчет суммы отпускных и, соответственно, суммы НДФЛ, то в разделе 1 расчета по форме 6-НДФЛ отражаются итоговые суммы с учетом перерасчета (письмо ФНС РФ от 24.05.2016 № БС-4-11/9248).

Пособия по больничным отражаются в форме 6-НДФЛ за период, в котором они выплачены. Начисленные, но не выплаченные пособия в расчет не включаются (письма ФНС РФ от 25.01.2017 № БС-4-11/1249@, от 01.08.2016 № БС-4-11/13984@).

Доход в виде пособия по временной нетрудоспособности считается полученным в день его выплаты (перечисления на счет налогоплательщика). Следовательно, по строке 020 раздела 1 расчета по форме 6-НДФЛ данный доход отражается в том периоде представления, в котором этот доход считается полученным.

В разделе 2 расчета по форме 6-НДФЛ данная операция отражается следующим образом:

• строки 100 и 110 — дата выплаты;
• строка 120 — последний день месяца, в котором выплачены пособия.

Если это выходной, указывается первый рабочий день следующего месяца.

• строка 130 — пособия вместе с НДФЛ;
• строка 140 — удержанный с пособий налог.