Корректировка таможенной стоимости (КТС) представляет собой перерасчет таможенной стоимости товара по причине того, что таможенные органы не согласны с той ценой, которую заявляет декларант (таможенный представитель) во время таможенного декларирования ввозимых товаров.

Нередко результатом такого процесса является доначисление таможенных платежей. Чем же обуславливается принятие такого решения? Часто работники таможни руководствуются некими профилями рисков для определенного товара. Если же таможенная стоимость, которая заявляется участниками ВЭД, ниже этой планки, тогда и возникает необходимость в ее корректировке. В таком случае участник может понести дополнительные немалые материальные потери.

Порядок корректировки таможенной стоимости товара

Чтобы этого избежать, еще до самой процедуры корректировки нужно доказать достоверность той таможенной стоимости, которая вами будет заявлена в дальнейшем. Я, как таможенный адвокат с большим опытом работы, помогу правильно подготовить всю документацию и отстоять ваши интересы. Если же ситуация сложилась таким образом, что корректировка стоимости уже неизбежна, моя помощь также будет для вас весьма полезна. Я, как таможенный юрист с большим опытом, знаю порядок корректировки таможенной стоимости товара и правила ее проведения, поэтому помогу пройти все этапы с наименьшими потерями средств и времени для вас.

Первым делом нужно заполнить таможенную декларацию и декларацию таможенной стоимости. На бланке последней в определенном для этого поле орган таможни принимает одно из возможных решений относительно стоимости данного товара:

• принять стоимость товара, которая была заявлена декларантом;
• провести корректировку таможенной стоимости;
• провести дополнительную проверку.



Помощь в возврате взысканных платежей таможенного характера

Если декларант решает, что он согласен с решением о корректировке таможенной стоимости, то она может изменяться в установленном порядке, а сам участник внешнеэкономической деятельности должен доплатить разницу, которая будет получена в результате расчетов КТС .

В том случае, если декларант не соглашается с предложенной КТС, необходимо подтвердить свою позицию. Я помогу вам собрать весь пакет необходимых документов для того, чтобы подтвердить обоснованность вашего решения.

После того, как документы получены, сотрудники органов таможни должны тщательно изучить имеющийся комплект документов и после принять конечное решение относительно обоснованности таможенной стоимости товара, назначенной таможенным представителем (декларантом). Поскольку я досконально знаю законодательство в этой сфере и имею огромный опыт работы, моя профессиональная помощь и действия помогут значительно увеличить ваши шансы на выигрыш дела о КТС и вернуть дополнительно взысканные платежи таможенного характера.

Содержание журнала № 21 за 2015 г.

Е.О. Калинченко, экономист-бухгалтер

Корректировка таможенной стоимости ввезенных товаров: вычет доначисленного НДС

Сумма НДС, которую нужно заплатить на таможне при ввозе товаров, зависит, как известно, от их таможенной стоимости. Она может как совпадать с суммой, причитающейся иностранному поставщику, так и отличаться от нее. Таможенную стоимость товаров определяет и заявляет на таможне декларант - импортер (его таможенный представител ь)п. 3 ст. 64 ТК ТС . Таможня вправе как согласиться с этой стоимостью, так и скорректировать еест. 67 ТК ТС . Увеличение таможенной стоимости влечет за собой и доначисление импортного НДС. В этой статье мы разберемся, как принять к вычету налог, доначисленный после выпуска товаров.

Выпуск товара - не помеха для пересмотра его таможенной стоимости

Случается, что таможня подозревает недостоверность заявленной декларантом таможенной стоимости товаров, но для ее немедленной корректировки (до выпуска товаров) информации у таможни недостаточно. В таком случае проводят дополнительную проверку, в рамках которой декларант должен будет представить запрошенные таможней документы, сведения, пояснени яст. 69 ТК ТС ; п. 14 Порядка контроля таможенной стоимости товаров, утв. Решением Комиссии ТС от 20.09.2010 № 376 (далее - Порядок контроля таможенной стоимости) . Товары же выпустят под обеспечение уплаты таможенных платежей, которые могут быть начислены в случае корректировки таможенной стоимост ип. 5 ст. 88 ТК ТС ; пп. 16 , 17 Порядка контроля таможенной стоимости . Если декларант не докажет, что правильно ее определил, таможня пересчитает стоимость и, соответственно, доначислит таможенные платежи, включая НДС.

Кроме того, даже если изначально таможня согласилась с заявленной стоимостью товаров, то в течение последующих 3 лет она все равно может (скажем, по результатам камеральной проверки) принять решение о ее корректировк естатьи 66 , 99 ТК ТС .

Документы для вычета доначисленного НДС

Основанием для вычета ввозного НДС являются документы, подтверждающие ввоз товаров и уплату налог ап. 1 ст. 172 НК РФ . То есть декларация на товары и платежка. А что будет основанием для вычета доначисленного НДС?

В результате проведения корректировки таможенной стоимости на руках у организации окажутся, помимо декларации на товары, которая была оформлена изначальн оп. 9 Порядка корректировки таможенной стоимости, утв. Решением Комиссии ТС от 20.09.2010 № 376 ; пп. 24 , 25 Порядка, утв. Решением Коллегии Евразийской экономической комиссии от 10.12.2013 № 289 :

• декларация таможенной стоимости (далее - ДТС), где будет рассчитана скорректированная таможенная стоимость;
• корректировка декларации на товары (далее - КДТ), где будут, в частности, отражены скорректированная таможенная стоимость, сумма доначисленного НДС и информация об уплате налога.

Данные о доначисленной сумме НДС, которые нужны для заполнения книги покупок, будут в КДТ. Но КДТ (как и ДТС) - это не самостоятельный документ, а неотъемлемая часть декларации на товар ып. 2 Порядка декларирования таможенной стоимости товаров, утв. Решением Комиссии ТС от 20.09.2010 № 376 ; п. 2 Инструкции, утв. Решением коллегии Евразийской экономической комиссии от 10.12.2013 № 289 . А значит, основанием для вычета доначисленного НДС будет все та же декларация на товары. И конечно же, платежка на уплату этого налога.

Когда можно заявить к вычету доначисленный НДС

Таможенный НДС, как известно, принимают к вычету при условии, что ввезенные товары предназначены для облагаемых НДС операций, приняты на учет, налог уплачен и у импортера на руках есть подтверждающие документ ып. 2 ст. 171 , п. 1 ст. 172 НК РФ . Выходит, доначисленный налог может быть принят к вычету не ранее квартала, в котором будет:

• cкорректирована таможенная стоимость (оформлены ДТС и КДТ);
• уплачен НДС, доначисленный по результатам корректировки.

Таким образом, если ввоз товаров и уплата налога при ввозе приходятся на один квартал, а корректировка таможенной стоимости и доплата НДС по ее итогам - уже на другой, то и заявлять к вычету сумму изначально рассчитанного налога и сумму доначисленного НДС нужно будет в разных квартала хПисьмо Минфина от 25.07.2011 № 03-07-08/239 .

Для подачи уточненной декларации за прошедший период нет оснований, ведь НДС, доначисленный по итогам корректировки таможенной стоимости, тогда еще не был уплачен.

Справедливо это и для ситуации, когда в счет уплаты доначисленного НДС идут деньги, которые были перечислены таможне еще до корректировки таможенной стоимости. Например, в качестве авансовых платежей или обеспечения уплаты таможенных платежей (залога). Дело в том, что и аванс, и залог сами по себе не рассматриваются как таможенный платеж, пока импортер не сделает соответствующее распоряжение таможне. Обязанность по уплате таможенных пошлин, налогов за счет авансов и залога считается исполненно йподп. 4 п. 1 ст. 117 Закона от 27.11.2010 № 311-ФЗ :

• <или> с момента зачета - если инициатива исходит от таможни;
• <или> с момента получения таможенным органом распоряжения о зачете - если инициатива исходит от импортера.

Как отразить доначисленный НДС в книге покупок

Как мы уже выяснили, основанием для вычета доначисленного НДС будет декларация на товары, оформленная при их ввозе. Именно ее номер и нужно указать в графе 3 книги покупок. А в графе 7 необходимо отразить реквизиты платежки, которой были перечислены таможне деньги, направленные на уплату доначисленного НДСабз. 2 подп. «е» , абз. 2 подп. «к» п. 6 Правил ведения книги покупок, утв. Постановлением Правительства от 26.12.2011 № 1137 .

Сложности у импортеров может вызывать заполнение графы 15 книги покупок. В случае импорта товаров здесь, напомним, отражают таможенную стоимость товаров, увеличенную на сумму таможенных пошлин, акцизов и НДС (см. разъяснение О.С. Думинской, советника государственной гражданской службы РФ 2 класса, , 2015, № 18, с. 79 ). А как быть в случае корректировки таможенной стоимости: заполнять графу 15 только на сумму увеличения таможенной стоимости и суммы доначисления пошлин, акцизов и НДС или же тут нужно отражать полные величины этих показателей после корректировки? Вот какие рекомендации мы получили от специалиста налоговой службы.

ИЗ АВТОРИТЕТНЫХ ИСТОЧНИКОВ

Советник государственной гражданской службы РФ 2 класса

“ Полагаю, что в графе 15 книги покупок целесообразно указать полную таможенную стоимость с учетом корректировок, произведенных таможней, увеличенную на сумму таможенных пошлин, акцизов и НДС, рассчитанных исходя из скорректированной таможенной стоимости. А в графе 16 - НДС, уплаченный на таможне в связи с увеличением таможенной стоимост и” .

Подробнее о порядке заполнения книги покупок при импорте товаров написано: 2015, № 18, с. 74

А можно ли поступить иначе - указать в графе 15 разницу между скорректированными и изначальными показателями таможенной стоимости, увеличенной на сумму пошлин, акцизов и НДС? Поскольку правилами ведения книги покупок этот вопрос не урегулирован, то и такой подход возможен.

Напомним, что если графа 15 будет заполнена в рублях, то графа 14 должна оставаться пустой.

Пример. Заполнение книги покупок в случае доначисления НДС в результате корректировки таможенной стоимости после выпуска импортированных товаров

/ условие / ООО «Импортер» 10.06.2015 приняло на учет партию товаров, ввезенную по договору с M-Trading LLC. При ввозе была оформлена декларация на товары № 10210180/100615/0041884.

ООО «Импортер» перечислило на таможню:

• авансовые платежи в размере 1 750 000 руб. (п/п № 180 от 08.06.2015);
• таможенную пошлину в сумме 860 000 руб. (п/п № 181 от 08.06.2015).

В августе таможня приняла решение о корректировке таможенной стоимости. В соответствии с этим решением ООО «Импортер» 20.08.2015 направило таможне ДТС, КДТ и заявление о зачете неизрасходованных сумм, перечисленных п/п № 180 и 181, в счет уплаты доначисленных НДС и таможенной пошлины.

Данные о размере таможенной стоимости и таможенных платежей до и после корректировки приведем в таблице.

/ решение / Вычет доначисленного НДС ООО «Импортер» отразило в августе в книге покупок за III квартал 2015 г., указав:

• в графе 16 - сумму доначисленного налога - 29 878,20 руб.;
• графе 15 - базу для расчета НДС (с учетом корректировки таможенной стоимости), увеличенную на сумму налога, - 10 108 824,00 руб. (7 788 000,00 руб. + 778 800,00 руб. + 1 542 024,00 руб.).

КНИГА ПОКУПОК

Покупка за период с 01.07.2015 по 30.09.2015

№ п/п	Код ви-да операции	Номер и дата счета-фактуры продавца	...	Номер и дата документа, подтверждающего уплату налога	Дата принятия на учет товаров (ра-бот, ус-луг), имущественных прав	Наименование продавца	...	Наименование и код валюты	Стоимость покупок по счету-фактуре, разница стоимости по корректировочному счету-фактуре (включая НДС) в валюте счета-фактуры	Сумма НДС по счету-фактуре, разница суммы НДС по корректировочному счету-фактуре, принимаемая к вычету, в рублях и копейках
1	2	3		7	8	9		14	15	16
...				...				...
205	20	10210180/100615/0041884		180 08.06.2015	10.06.2015	M-Trading LLC			10 108 824,00	29 878,20
...				...				...

Большинство участников внешнеэкономической деятельности, чей бизнес в основном состоит из импорта товаров иностранных производителей и реализации его на территории РФ, неоднократно сталкивались с таким понятием как корректировка таможенной стоимости. Извещение о проведении корректировки от таможенных органов — не самое приятное известие и мы сейчас разберем почему. Эта информация будет полезна фирмам только-только становящимся на сложный путь импортера или официального представителя иностранной компании.

Итак, корректировка таможенной стоимости — что это такое ? Если говорить понятным языком — это несогласие таможенных органов с ценой за товар, указываемой декларантом при таможенном оформлении и попытка задекларировать товар по цене, близкой к среднестатистической по данному коду, что влечет за собой увеличение сумм уплачиваемых импортных пошлин на товар. Статистическая цена постоянно меняется и рассчитывается путем сбора информации по ввезенному ранее товару с таким же кодом ТН ВЭД и растаможенному в разных регионах страны.

Пример КТС

Разберем пример: ваша фирма нашла иностранного поставщика, готового поставить вам тонну (1000 кг) высококачественной (Код ТН ВЭД 0202100003) по цене 1 евро за килограмм (это не аукцион невиданной щедрости, мы с вами просто разбираем пример). Согласно действующему законодательству, кроме , данная партия облагается пошлиной 15% и НДС 18%. То есть в итоге, с данной партии вы должны будете заплатить 357 Евро платежей (150 Евро — пошлина + 207 НДС). Вы располагаете этой суммой и учли ее в списке возможных затрат. Но подав документы вы можете столкнуться с тем, что таможня посчитает цену в 1 Евро за килограмм товара по этому коду слишком низкой и будет добиваться корректировки таможенной стоимости в сторону близкой к их статистической цене за килограмм товара такого типа. Предположим, их средняя цена за такой товар — 2 Евро за кг. Если вы не сможете доказать свою стоимость товара — вы будете вынуждены заплатить пошлин и НДС, исходя из вдвое увеличенной суммы товара. Это будет уже не 357 Евро за партию, а 714. Достаточно ощутимо для бюджета небольшой фирмы, не так ли? А если вы завозите партию в 10 или 100 тонн? Цифры становятся пугающими.

Почему таможня будет добиваться корректировки таможенной стоимости и всячески приближать ее к статистическим показателям, имеющимся у них в распоряжении? Потому что при повышении стоимости, как мы с вами разобрали, идет повышение суммы пошлины, а для таможни, как говорилось в одном хорошем фильме «больше денег лучше чем меньше». Что и говорить — ФТС является одним из основных поставщиков денег в казну страны (их основные «конкуренты» — ФНС). К тому же, статистика цен на ввозимую продукцию по всей стране ведется таможенными органами с целью усреднения общих показателей для всех регионов, за исключением , где всячески стимулируется предпринимательство.

Таможенные брокеры, выступающие в роли декларантов, оформляющие товар клиента, очень часто имеют юридические отделы, которые занимаются вопросами доказательства таможенной стоимости, ведь в крупных международных контактах сумма в 1000 Евро фигурирует крайне редко, соответственно и при корректировки таможенной стоимости суммы неучтенных доплат в таможенные органы могут исчисляться десятками миллионов.

Можно ли «биться» за свою стоимость? Можно и нужно, особенно в том случае, если у вас есть все необходимые подтверждающие эту стоимость документы. Другое дело — если вы не имели дела с доказательством таможенной стоимости ранее. В этом случае советуем вам нанять толкового или обратиться к таможенным представителями в вашем за помощью.

Для доказательства и подтверждения таможенной стоимости в таможенные органы предъявляются:

• Декларация таможенной стоимости или грузовая таможенная декларация, их письменные и электронные копии (в соответствии со статьей № 204 ФЗ №311 от 27. 11. 2010 г.);
• Товаросопроводительные документы : упаковочные листы, счет-фактура и проч.;
• Внешнеторговые договоры или выписки из них, дополнения к ним, содержащие информацию о величине «нормальной цены» товара (под нормальной ценой понимается стоимость товара, указанная в договоре поставки, которая по умолчанию считается ценой, установленной на свободном рынке)
• Транспортные документы (в том случае, если транспортные расходы не были включены в таможенную стоимость товара);
• Документы, подтверждающие стоимость упаковки, контейнеров, выполнения погрузо-разгрузочных и складских работ (таможенная стоимость, как уже указывалось, является слагаемой суммой стоимости товара и затрат, связанных с его доставкой);
• Биржевые котировки только в случае ввоза биржевого товара;
• Страховые документы (только в том случае, если проводилось страхование груза на время его доставки покупателю);
• Банковские и бухгалтерские документы, содержащие в себе данные с указанием цены;
• Прочие документы , которые декларант или его таможенный представитель посчитает нужным предоставить в качестве подтверждения величины таможенной стоимости
• Учредительные документы (Учредительный договор, Устав организации) декларанта.



Таможенная стоимость товара является базой для определения величины пошлин и иных бюджетных сборов. Эта сумма декларируется лицом, осуществляющим перевод товаров через границу. Таможенная стоимость товара – основной объект контроля таможенных органов, помимо пресечения ввоза/вывоза запрещенных предметов.

Орган таможенного контроля, опираясь на представленные в декларации сведения, а так же собственные источники информации проверяет корректность указанной суммы. В случае если таможенная стоимость товара будет признана необъективной, таможенный орган производит самостоятельный расчет этого показателя, о чем в письменном виде уведомляется лицо, осуществляющее перевозку.

Итак, корректировка таможенной стоимости товара (КТС) осуществляется в случае, если таможня считает, что стоимость товаров была занижена. После пересчета лицо, осуществляющее таможенное оформление, попросят восполнить недостающую сумму сборов.

Как определяется таможенная стоимость товара?

* Первый (ОСНОВНОЙ) метод. Стоимость сделки с ввезенным товаром. Выражается в цене товаров при экспортной продаже в РФ со всеми дополнительными расходами (транспортировка, страхование и т.д.)

* Второй метод. Стоимость идентичных товаров. Определяется исходя из стоимости сделки с идентичным товаром, в тех же объемах и на том же уровне реализации.

* Третий метод. Стоимость однородных товаров. То же самое, но через однородные товары.

* Четвертый метод. Метод вычитания. За основу берется средняя цена идентичных или однородных товаров, из которой производятся вычеты транспортных расходов, посреднических услуг и т.д.

* Пятый метод. Метод сложения. Таможенная стоимость товара рассчитывается путем сложения затрат на производство товара, накладных, коммерческих и управленческих расходов.

* Шестой метод. Резервный метод. Подразумевает выбор одного из указанных методов и изменение методики расчета, например, учитывается стоимость однородных товаров, но проданных в другой стране.

Эти же методы используются и при корректировке таможенной стоимости товара.

Расчеты осуществляются на основании документов первичного учета: контракта, платежных документов, документов подтверждающих дополнительные расходы. Результаты заносятся в декларацию таможенной стоимости, где также указывается метод расчета и прочие необходимые сведения.

Корректировка таможенной стоимости товара производится в случае несогласия таможни с суммой, заявленной в декларации. В 99, 9 % случаев КТС приводит к увеличению этой суммы, и, соответственно, сумм выплат по таможенным сборам.

Независимо от того, каким методом расчета пользуются компании, таможня считает своим долгом оспорить полученные результаты, так как сумма, по умолчанию, считается заниженной. Часто компании предпочитают не вступать в споры с таможней и соглашаются с предлагаемой корректировкой.

Одним из вариантов оспорить КТС, проведенную таможней, является документальное подтверждение заявленной таможенной стоимости товара. Опытные руководители внешнеторговых предприятий рекомендуют иметь среди документов оригинал (в крайнем случае - копию) экспортной декларации из страны-отправителя, оформленной поставщиком. Этот документ подтверждает фактическую цену товара. Подтверждением стоимости товаров может быть прайс-лист завода изготовителя, выполненный в виде свободной оферты, присланный в оригинале и заверенный ТПП страны-изготовителя, транспортные документы, калькуляция продажной цены, оплата товара, постановка его на баланс.

При проведении КТС таможня часто запрашивает дополнительные документы, которые, в силу ряда причин, не могут быть предоставлены. Подобные ситуации приводят к согласию «без боя» принять откорректированные результаты.

Еще один важный постулат - «Прямого Китая не бывает». Данное утверждение таможенных органов связано с тем, что 99% товаров из Китая отгружаются не с фабрики- отправителя, а с адреса некоего консолидатора (PL‑оператора), с которым у российского импортера и заключен внешнеэкономический контракт.

Практически во всех контрактах стоимость товара заявляется ниже так называемых «рисков» или просто низкая. Для коммерческой организации такой довод может показаться более чем странным, но для таможенных органов это ежедневная рутина. Поэтому для китайский контрактов важной составляющей в процессе доказательства таможенной стоимости является сбор всех документов по цепочке «Фабрика-Консолидатор-Импортер». При наличии соблюдения таких условий доказывать китайскую стоимость вполне реально.

Также следует быть особо осторожным и при работе с оффшорными компаниями. Существует практика корректировки таможенной стоимости товара только из-за присутствия в цепочке компании, зарегистрированной в Гонконге или на Кипре. И неважно, какова страна происхождения у товара.

Важно другое - практически все результаты корректировки таможенной стоимости товара с успехом обжалуются в арбитражных судах.

Проверка корректности указанных в декларации сведений должны быть осуществлены таможней в течение 3 рабочих дней. За это время и должно быть принято решение о корректировке. В случае несогласия компании с решением о КТС, в течение 3 месяцев составляется письменная жалоба в вышестоящую таможенную инстанцию. Жалоба должна быть рассмотрена в месячный срок.

Во время споров о КТС товар может быть выпущен в свободное обращение только при предоставлении залога на уплату таможенных сборов с учетом их возможного увеличения. В настоящее время, корректировка таможенной стоимости товара может быть оспорена в арбитражном суде сразу же, минуя вышестоящие таможенные инстанции.

КТС чревата многими налоговыми проблемами при уменьшении налоговой базы на величину таможенных затрат, так как откорректированная сумма не имеет достаточных, с точки зрения налоговиков, документальных обоснований. Так же сложно будет компенсировать НДС, уплаченный на таможне.

Поэтому, оптимальным вариантом будет, осуществляя внешнюю покупку запастись максимумом всех мыслимых документов, для подтверждения таможенной стоимости товара.