Косвенные затраты в торговле. Учет прямых и косвенных расходов в организациях торговли

Товары

Согласно п. 2 ст. 252 НК РФ все расходы организаций подразделяются на расходы, связанные с производством и реализацией, и внереализационные расходы. В свою очередь, расходы организаций, связанные с производством и реализацией, подразделяются на прямые и косвенные (ст. 318 НК РФ). При этом косвенные расходы конкретного периода в полном объеме относятся на уменьшение доходов от производства и реализации данного периода. Что же касается прямых расходов, то по ним предусмотрен иной порядок.

Сумма прямых расходов, осуществленных в отчетном (налоговом) периоде, также уменьшает доходы от реализации этого периода, за исключением сумм прямых расходов, распределяемых на остатки незавершенного производства, готовой продукции на складе и отгруженной, но не реализованной в этом периоде продукции.

Отнесение издержек обращения к прямым или косвенным торговые организации осуществляют по следующим правилам. К прямым расходам торговой организации относятся транспортные расходы, но не все, а только расходы по доставке товара до склада организации при его покупке, если эти расходы по условиям договора не включены в цену покупки. Все остальные расходы торговых организаций, связанные с приобретением и реализацией покупных товаров, включая другие транспортные расходы, относятся к косвенным расходам. Косвенные расходы полностью уменьшают доходы от реализации текущего месяца. Прямые расходы уменьшают доходы от реализации, за исключением части, относящейся к остатку товаров на складе.

Если организация кроме торговли занимается другими видами деятельности, налоговый учет прямых и косвенных расходов по разным видам деятельности следует вести раздельно. Если не представляется возможным на основании данных первичных документов разделить суммы расходов по видам деятельности, их разделение следует произвести пропорционально доле выручки от каждого вида деятельности в общем объеме выручки. Этот порядок рекомендуется описать в учетной политике организации для целей налогообложения.

ПРАКТИЧЕСКАЯ ЧАСТЬ:

Задача №1.

Предприятие игорного бизнеса использует в своей деятельности: 5 игровых столов и 10 игровых автоматов. Рассчитайте сумму налога на игорный бизнес, укажите срок представления расчета по данному налогу и срок его уплаты. Для выполнения задания используйте налоговые ставки, установленные законом субъекта Российской Федерации.

Налоговым периодом по налогу на игорный бизнес признается календарный месяц.

Статья 371. Порядок и сроки уплаты налога

Налог, подлежащий уплате по итогам налогового периода, уплачивается налогоплательщиком в бюджет по месту регистрации в налоговом органе объектов налогообложения, указанных в пункте 1 статьи 366 настоящего Кодекса, не позднее срока, установленного для подачи налоговой декларации за соответствующийналоговый период, в соответствии со статьей 370 настоящего Кодекса.

Для расчета суммы налога будем использовать ставки, установленные в Новосибирске.

Закон «О налогах и особенностях налогообложения отдельных категорий налогоплательщиков в новосибирской области». Принят постановлением Новосибирского областного Совета депутатов от 02.10.2003 N 142-ОСД.

ПРАКТИЧЕСКАЯ ЧАСТЬ:

Задача №1.

Налоговым периодом по налогу на игорный бизнес признается календарный месяц.

Статья 371. Порядок и сроки уплаты налога

Для расчета суммы налога будем использовать ставки, установленные в Новосибирске.

Расходы любой торговой фирмы делят на прямые, косвенные и внереализационные.

Косвенные и внереализационные расходы списывают в том периоде (месяце), когда они возникли. Для прямых расходов предусмотрено ограничение. Их можно учесть только тогда, когда списаны товары, к которым они относятся. Какие же затраты компании считают прямыми? Их два вида:

стоимость самих товаров (те затраты, которые в нее включают, фирма определяет самостоятельно в своей учетной политике);

транспортные расходы по доставке товаров до склада вашей фирмы.

Причем, согласно кодексу, транспортные расходы отражают в составе прямых при одном условии: они не включены в стоимость самих товаров. Проще говоря, фирма-покупатель оплачивает их отдельно. Однако если они учтены в стоимости товаров, то их все равно придется считать прямыми. Только уже по первому основанию (т. е. в составе стоимости самих товаров).

Пример 1

ЗАО «Актив» приобретает товары для дальнейшей перепродажи.

Ситуация 1

Стоимость товаров - 1 180 000 руб. (в т. ч. НДС - 180 000 руб.). Расходы по доставке товаров составляют 35 400 руб. (в т. ч. НДС - 5400 руб.). «Актив» их оплачивает сверх цены на товар.

В этой ситуации сумма прямых расходов «Актива» составит:

1 180 000 руб. – 180 000 руб. + 35 400 руб. – 5400 руб. = 1 030 000 руб.

Ситуация 2

Стоимость товаров составляет 1 215 400 руб. (в т. ч. НДС - 185 400 руб.). Расходы по доставке товаров (35 400 руб. с учетом НДС) включены в их стоимость и отдельно не оплачиваются.

Сумма прямых расходов «Актива» составит:

1 215 400 руб. – 185 400 руб. = 1 030 000 руб.

Как видно из примера, и в первой, и во второй ситуации сумма прямых расходов фирмы-покупателя не изменится. Независимо от того, включены расходы на доставку товаров в их стоимость или нет, она составит одну и ту же величину (1 030 000 рублей). Причем вторая ситуация самая простая. Бухгалтеру достаточно правильно сформировать покупную стоимость товаров, а затем, после их реализации, ее списать.

Первый случай посложнее. В этой ситуации бухгалтеру придется распределить сумму транспортных расходов между реализованными и нереализованными товарами. Облагаемую прибыль уменьшает только та часть расходов на транспорт, которая относится к реализованному товару.

Сумму транспортных расходов, которую можно учесть при налогообложении прибыли за текущий месяц, рассчитывают так. Прежде всего нужно определить их средний процент. Это делают по формуле:

Затем стоимость остатка товаров на конец месяца умножают на средний процент. В результате вы получите сумму прямых расходов на конец месяца, которую не включают в состав расходов месяца текущего. Она облагаемую прибыль компании в текущем отчетном периоде не уменьшает.

Аналогичный порядок вы можете закрепить и в бухгалтерском учете. Это позволит избежать лишней работы и списывать расходы на транспорт в двух учетах одинаково. Главное, чтобы он был прописан в учетной политике компании.

Пример 2

На 1 января сумма транспортных расходов ООО «Пассив» составила 40 000 руб. Сумма транспортных расходов за январь составила 240 000 руб. (без НДС). Себестоимость товаров, проданных в январе, составила 2 000 000 руб. (без НДС). Себестоимость остатка товаров на конец января - 400 000 руб.

Средний процент транспортных расходов, которые относятся к остатку товаров, составит:

(40 000 руб. + 240 000 руб.) : (2 000 000 руб. + + 400 000 руб.) × 100% = 11,67%

Сумма транспортных расходов, которая относится к остатку товаров, составит:

400 000 руб. × 11,67% = 46 680 руб.

Сумма транспортных расходов, которая должна быть списана, составит:

40 000 руб. + 240 000 руб. – 46 680 руб. = 233 320 руб.

Эта сумма включается в состав прямых расходов «Пассива» и уменьшает налогооблагаемую прибыль за январь.

При отражении и списании транспортных расходов бухгалтер должен сделать записи:

Дебет 44 Кредит 60

240 000 руб. - учтена сумма транспортных расходов за январь;

Дебет 90-2 Кредит 44

Дебет 90-2 Кредит 41

2 000 000 руб. - списана стоимость проданных товаров.

Если в январе у «Пассива» были другие расходы, связанные с реализацией товаров (например, затраты на аренду торгового зала, зарплату продавцов и т. д.), они могут быть списаны в уменьшение облагаемой прибыли в полном объеме.

Еще раз подчеркнем, что порядок формирования себестоимости купленных товаров в налоговом учете фирма вправе определить самостоятельно. В своей учетной политике (как налоговой, так и бухгалтерской) ей следует привести перечень расходов, которые включают в их покупную цену. Для этого вы можете использовать тот перечень, который есть в пункте 6 ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов»*. В результате как в бухгалтерском, так и в налоговом учете стоимость товаров будет формироваться одинаково. Однако нужно помнить, что изменить его фирма не сможет в течение двух лет подряд. Как указали в опубликованном письме финансисты, затраты на оплату, например, таможенных пошлин могут как включаться в покупную стоимость товаров, так и нет. Все зависит от выбора фирмы.

В.И. Макарьева,
государственный советник налоговой службы II ранга

1. Общие положения

В соответствии со ст. 320 Налогового кодекса Российской Федерации (НК РФ) налогоплательщики, занимающиеся оптовой, мелкооптовой и розничной торговлей, формируют расходы на реализацию товаров с учетом следующих особенностей.

Согласно главе 25 НК РФ издержки обращения учитываются в текущем месяце. При этом в сумму издержек включаются также следующие расходы:

Расходы налогоплательщика - покупателя товаров на доставку товаров в случае, если такая доставка не включается в цену приобретения товаров по условиям договора;

Складские расходы и иные расходы текущего месяца, связанные с приобретением и реализацией товаров.

Стоимость покупных товаров, отгруженных, но не реализованных на конец месяца, не включается налогоплательщиком в состав расходов, связанных с производством и реализацией, до момента их реализации.

Расходы текущего месяца подразделяются на прямые и косвенные. К прямым расходам относятся стоимость покупных товаров, реализованных в данном отчетном (налоговом) периоде, и суммы расходов на доставку (транспортные расходы) покупных товаров до склада налогоплательщика - покупателя товаров, если эти расходы не включены в цену приобретения этих товаров. Все остальные осуществленные в текущем месяце расходы, за исключением внереализационных расходов, определяемых в соответствии со ст. 265 НК РФ, признаются косвенными расходами и уменьшают доходы от реализации текущего месяца.

Рассмотрим состав прямых и косвенных расходов и порядок их включения налогоплательщиком в стоимость реализованных товаров.

2. Прямые расходы

2.1. Определение стоимости реализованных товаров

В соответствии с подпунктом 3 п. 1 ст. 268 НК РФ налогоплательщик имеет право уменьшать свои доходы, полученные от реализации покупных товаров, на их стоимость, определяемую согласно принятой организацией учетной политике для целей налогообложения.

Согласно п. 2 Положения по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» ПБУ 5/01, утвержденного приказом Минфина России от 09.06.2001 N 44н, товары являются частью материально-производственных запасов, приобретенных или полученных от юридических либо физических лиц, и предназначены для продажи. В связи с вышеуказанным товары оцениваются в бухгалтерском учете в соответствии с разделом II ПБУ 5/01, а именно:

1) товары принимаются к бухгалтерскому учету по стоимости их приобретения, то есть по их фактической стоимости.

Фактической стоимостью товаров, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на их приобретение, за исключением НДС (если организация является плательщиком НДС) и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации).

К фактическим затратам на приобретение товаров относятся:

Суммы, уплачиваемые в соответствии с договором поставщику (продавцу) товаров;

Суммы, уплачиваемые за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением товаров;

Таможенные пошлины;

Невозмещаемые налоги, уплачиваемые в связи с приобретением товаров;

Вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации, через которую приобретены товары;

Задолженность по уплате процентов по кредитам и займам, начисленных до принятия к бухгалтерскому учету товаров, в случае привлечения кредитов и заемных средств для приобретения товаров;

Затраты по доведению товаров до состояния, в котором они пригодны к использованию в запланированных целях;

Иные затраты, непосредственно связанные с приобретением товаров.

Пример.

1. Организация торговли приобрела товары для перепродажи на сумму 250 000 руб. и НДС - 50 000 руб.

2. Организация торговли выплатила сторонней организации вознаграждение за участие в нахождении организации - поставщика необходимых товаров в сумме 10 000 руб. и НДС - 2000 руб.

3. Организация торговли оплатила услуги транспортной организации за доставку товаров от поставщика в сумме 5000 руб. и НДС - 1000 руб.

4. Организация торговли оприходовала приобретенные товары в бухгалтерском учете следующим образом:

Д-т 41 К-т 60 - на сумму 250 000 руб.;

Д-т 19 К-т 60 - на сумму 50 000 руб.;

Д-т 60 К-т 51 - на сумму 300 000 руб.;

Д-т 41 К-т 50 - на сумму 10 000 руб.;

Д-т 19 К-т 50 - на сумму 2000 руб.;

Д-т 68 К-т 19 - на сумму 53 000 руб.

Пример.

1. Организация торговли взяла кредит в банке для оплаты товаров на сумму 300 000 руб. с оплатой процентов при погашении кредита через месяц в сумме 30 000 руб.

2. Организация торговли в июле 2003 года осуществила предоплату за приобретаемые у организации-поставщика по договору купли-продажи товары в сумме 350 000 руб. и НДС - 70 000 руб.

3. Организация торговли в августе 2003 года получила от поставщика товары на сумму 400 000 руб. и НДС - 80 000 руб.

4. Организация торговли оплатила услуги сторонней организации за доставку товаров от организации-поставщика на сумму 15 000 руб. и НДС - 3000 руб., включая погрузку и разгрузку товаров.

5. Организация торговли оприходовала приобретенные товары в бухгалтерском учете следующим образом:

Д-т 51 К-т 66 - на сумму 330 000 руб.;

Д-т 60 К-т 51 - на сумму 420 000 руб.;

Д-т 41 К-т 60 - на сумму 400 000 руб.;

Д-т 19 К-т 60 - на сумму 80 000 руб.;

Д-т 60 К-т 60 - на сумму 420 000 руб.;

Д-т 44 К-т 50 - на сумму 15 000 руб.;

Д-т 19 К-т 50 - на сумму 3000 руб.;

Д-т 68 К-т 19 - на сумму 73 000 руб. (70 000 руб. + 3000 руб.);

2) фактические затраты на приобретение товаров определяются (уменьшаются или увеличиваются) с учетом суммовых разниц, возникающих до принятия товаров к бухгалтерскому учету в случае, если оплата производится в рублях в сумме, эквивалентной сумме в иностранной валюте (условных денежных единицах).

Пример.

1. По договору купли-продажи организация торговли уплатила 26.05.2003 за товары 3000 долл. США (при курсе Банка России 30,8316 руб. за 1 долл. США), или 92 495 руб., и НДС - 18 499 руб.

2. Поставка товаров произведена 05.07.2003 на сумму 3000 долл. США (при курсе Банка России 30,2906 руб. за 1 долл. США) с учетом транспортных расходов, или на сумму 90 872 руб., и НДС - 18 174 руб.

3. Организация торговли оприходовала приобретенные товары в бухгалтерском учете следующим образом:

Д-т 60 К-т 51 - на сумму 92 495 руб.;

Д-т 60 К-т 51 - на сумму 18 499 руб.;

Д-т 41 К-т 60 - на сумму 90 872 руб.;

Д-т 19 К-т 60 - на сумму 18 174 руб.;

Д-т 60 К-т 60 - на сумму 90 872 руб.;

Д-т 60 К-т 60 - на сумму 18 174 руб.;

Д-т 68 К-т 19 - на сумму 18 174 руб.;

Д-т 91 К-т 60 - на сумму 1623 руб.;

Д-т 91 К-т 60 - на сумму 325 руб.

Пример.

1. По договору купли-продажи организация торговли уплатила 27.06.2003 за товары 5000 долл. США (при курсе Банка России 30,3396 руб. за 1 долл. США), или 151 698 руб., и НДС - 30 340 руб.

2. Поставка товаров произведена 28.06.2003, выставлен счет на 5000 долл. США (при курсе Банка России 30,3483 руб. за 1 долл. США), или на общую сумму 151 741 руб., и НДС - 30 348 руб.

3. Организация торговли оприходовала полученные товары следующим образом:

Д-т 60 К-т 51 - на сумму 151 698 руб.;

Д-т 60 К-т 51 - на сумму 30 340 руб.;

Д-т 41 К-т 60 - на сумму 151 741 руб.;

Д-т 19 К-т 60 - на сумму 30 348 руб.;

Д-т 60 К-т 60 - на сумму 151 698 руб.;

Д-т 60 К-т 91 - на сумму 43 руб.;

Д-т 60 К-т 60 - на сумму 30 340 руб.;

Д-т 68 К-т 19 - на сумму 30 348 руб.;

Д-т 60 К-т 91 - на сумму 8 руб.;

3) фактическая стоимость товаров, внесенных в счет вклада в уставный (складочный) капитал торговой организации, определяется исходя из их денежной оценки, согласованной учредителями (участниками) организации, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации. При этом в фактическую стоимость товаров включаются затраты по их доведению до состояния, в котором они пригодны для использования.

Пример.

1. У организации торговли числится непогашенная задолженность учредителя на сумму 200 000 руб.

2. Собрание учредителей приняло решение о погашении задолженности путем приобретения ткани для штор, реализация которых должна быть осуществлена после их пошива в ателье сторонней организации.

3. Организация торговли, получив от учредителя ткань, передала ее в ателье для пошива штор, за что было уплачено 50 000 руб. и НДС - 10 000 руб.

4. Общие затраты по транспортировке ткани и штор составили 5000 руб. и НДС - 1000 руб.

Д-т 75 К-т 80 - на сумму 200 000 руб.;

Д-т 41 К-т 75 - на сумму 200 000 руб.;

Д-т 41 К-т 41 - на сумму 200 000 руб.;

Д-т 41 К-т 50 - на сумму 50 000 руб.;

Д-т 44 К-т 50 - на сумму 5000 руб.;

Д-т 19 К-т 50 - на сумму 10 000 руб.;

Д-т 19 К-т 50 - на сумму 1000 руб.;

Д-т 68 К-т 19 - на сумму 11 000 руб.;

4) фактическая себестоимость товаров, полученных по договору дарения или безвозмездно, определяется исходя из их текущей рыночной стоимости на дату принятия к бухгалтерскому учету.

Для целей ПБУ 5/01 под текущей рыночной стоимостью понимается сумма денежных средств, которая может быть получена в результате продажи полученных товаров.

Если товары были переданы в переработку, то стоимость доведения их до состояния, в котором они пригодны для использования, включается в стоимость товаров, полученных безвозмездно.

Пример.

1. Организация торговли получила от другой организации безвозмездно ткань для штор.

2. По экспертной оценке стоимость полученной ткани - 250 000 руб. За экспертную оценку была произведена оплата в сумме 15 000 руб. без НДС.

3. Ткань для штор была отправлена от передающей организации в ателье для пошива штор. За пошив штор была произведена оплата в сумме 25 000 руб. без НДС.

4. Оплата транспортных расходов по перевозке ткани и штор составила 5000 руб. без НДС.

5. Организация торговли оприходовала шторы в бухгалтерском учете следующим образом:

Д-т 41 К-т 98 - на сумму 250 000 руб.;

Д-т 41 К-т 50 - на сумму 15 000 руб.;

Д-т 41 К-т 41 - на сумму 250 000 руб.;

Д-т 41 К-т 50 - на сумму 25 000 руб.;

Д-т 44 К-т 50 - на сумму 5000 руб.;

5) фактической себестоимостью товаров, полученных по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами, признается стоимость активов, переданных или подлежащих передаче организацией торговли. При этом стоимость активов, переданных или подлежащих передаче организацией торговли, устанавливается исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах организация торговли определяет стоимость аналогичных активов.

При невозможности установить стоимость вышеуказанных активов стоимость товаров, полученных организацией торговли по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами, определяется исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах приобретаются аналогичные товары.

Согласно п. 17 Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, утвержденных приказом Минфина России от 28.12.2001 N 119н, если договором мены предусмотрен обмен неравноценных товаров, разница между ними в денежной форме числится у стороны, передавшей товар большей стоимости, по дебету счета расчетов. Образовавшаяся задолженность погашается в порядке, установленном договором.

Организации торговли имеют возможность приобретать товары для их дальнейшей перепродажи и у физических лиц, но при этом закупку товаров у населения необходимо осуществлять лицам, определенным и утвержденным приказом руководителя организации торговли. Как правило, закупка товаров у населения производится посредством наличных расчетов за счет средств, выданных под отчет.

Пример.

1. Подотчетное лицо получило 100 000 руб. на покупку необходимых товаров для продажи.

2. Подотчетное лицо приобрело у физических лиц и передало организации торговли в установленном порядке товары на сумму 120 000 руб.

3. Организация торговли оприходовала закупленные подотчетным лицом товары следующим образом:

Д-т 71 К-т 50 - на сумму 100 000 руб.;

Д-т 41 К-т 71 - на сумму 120 000 руб.;

Д-т 71 К-т 50 - на сумму 20 000 руб.

В соответствии с п. 13 ПБУ 5/01 организациям, осуществляющим розничную торговлю, разрешается производить оценку приобретенных товаров по продажной стоимости с отдельным учетом наценок (скидок).

В соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденной приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н, при учете организацией, занимающейся розничной торговлей, товаров по продажным ценам одновременно с проводкой по дебету счета 41 «Товары» и кредиту счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», оформляющей оприходование товаров на склад по стоимости их приобретения, производится запись по дебету счета 41 и кредиту счета 42 «Торговая наценка» на разницу между стоимостью приобретения товаров и их стоимостью по продажным ценам (скидки, накидки).

2.2. Транспортные расходы

В соответствии со ст. 458 Гражданского кодекса Российской Федерации (ГК РФ) если иное не предусмотрено договором купли-продажи, обязанность продавца передать товар покупателю считается исполненной в момент вручения товара покупателю или указанному им лицу при условии, что договором предусмотрена обязанность продавца по доставке товара. В этом случае расходы по транспортировке товаров возникают у торговой организации только в случае, если они не предусмотрены в цене поставляемого поставщиком товара и выделены в расчетных документах на оплату.

В состав транспортных расходов включаются:

Оплата транспортных услуг сторонних организаций за перевозки товаров и продуктов (за перевозки, подачу вагонов, взвешивание грузов и т.п.);

Оплата услуг организаций по погрузке товаров и продуктов в транспортные средства и выгрузке из них, плата за экспедиционные операции и другие услуги;

Стоимость материалов, израсходованных на оборудование транспортных средств (щиты, люки, стойки, стеллажи и т.д.) и утепление (солома, опилки, мешковина и т.п.);

Плата за временное хранение грузов на станциях, пристанях, в портах, аэропортах в пределах нормативных сроков, установленных для вывоза грузов в соответствии с заключенными договорами;

Плата за обслуживание подъездных путей и складов необщего пользования, включая плату железным дорогам согласно заключенным с ними договорам.

Если организации торговли осуществляют закупки товаров самостоятельно (включая закупки по импорту и по товарообменным операциям), они могут при исчислении покупной стоимости поступающих товаров включать наряду с ценой, предусмотренной в договоре, транспортные расходы, таможенные пошлины и прочие расходы по закупке и транспортировке. Стоимость импортных товаров определяется исходя из их стоимости, предусмотренной в договоре (контракте) на дату оприходования в организации торговли.

Расходы, связанные с доставкой (включая погрузочно-разгрузочные работы) товаров и продуктов транспортом и персоналом организации торговли, включаются в соответствующие статьи издержек обращения и производства (расходы на оплату труда, амортизация основных средств и др.).

Расходы на перевозку, погрузку и выгрузку порожней тары при ее возврате поставщикам или отправке тарособирающим организациям и тароремонтным предприятиям учитываются по статье «Расходы на тару».

Штрафы, уплаченные за простой и нарушение условий перевозок, относятся на виновных лиц с отражением на счете 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», а в случае отсутствия конкретных лиц или при отказе судом во взыскании с виновных лиц, а также при неполном взыскании - на счете 91 «Прочие доходы и расходы».

2.3. Расчет стоимости реализованных товаров и транспортных расходов

В соответствии с п. 1 ст. 268 НК РФ при реализации товаров налогоплательщик имеет право уменьшать доходы от такой операции на стоимость приобретения данных товаров, определяемую в соответствии с принятой организацией учетной политикой для целей налогообложения.

Согласно п. 1 ст. 268 НК РФ и п. 16 ПБУ 5/01 при отпуске товаров потребителям и ином выбытии их оценка производится одним из следующих методов оценки покупных товаров:

По стоимости первых по времени приобретения (ФИФО);

По стоимости последних по времени приобретения (ЛИФО);

По средней стоимости;

По стоимости единицы товара.

Списание (отпуск) товаров по методу ФИФО производится в оценке, рассчитанной исходя из предположения, что они используются в течение месяца и иного периода в последовательности их приобретения (поступления), то есть товары, которые реализуются первыми, должны оцениваться по стоимости первых по времени приобретения товаров с учетом стоимости товаров, числящихся на начало месяца. При применении этого метода товары, находящиеся на складе на конец месяца, оцениваются по фактической стоимости последних по времени приобретения товаров, а в стоимости проданных товаров учитывается стоимость ранних по времени приобретения товаров.

Пример.

	Коли- чество (кг)	Цена за 1 кг (руб.)	Сумма (руб.)
Остаток на 01.06.2003
Поступило в июне 2003 года









Итого на 01.07.2003
Реализовано в июне
Остаток на 01.07.2003

Исходя из условий данного примера по состоянию на 01.07.2003 в организации осталось 135 кг товара по цене 22 руб. за 1 кг, или на сумму 2970 руб. (22 руб. х 135 кг), а стоимость списанных (реализованных) товаров по методу ФИФО - 22 241 руб. (25 211 руб. - 2970 руб.).

Списание (отпуск) товаров по методу ЛИФО производится в оценке, рассчитанной исходя из предположения, что товары, первыми отпущенные потребителям, должны оцениваться по стоимости последовательности их приобретения. При применении этого метода оценка товаров, находящихся на складе на конец месяца, производится по стоимости ранних по времени приобретения товаров, а в стоимости проданных товаров учитывается стоимость поздних по времени приобретения товаров.

Пример.

Дата поступления товара в июне 2003 года	Коли- чество (кг)	Цена за 1 кг (руб.)	Сумма (руб.)
Остаток на 01.06.2003
Поступило в июне 2003 года










Реализовано в июне
Остаток на 01.07.2003

В данном примере стоимость реализованного товара определена по методу ЛИФО в сумме 10 070 руб. , а на остатке осталась стоимость товара на сумму 11 795 руб. (21 865 руб. - 10 070 руб.).

Списание стоимости товара исходя из стоимости единицы товара применяется торговой организацией в случае, если реализованные товары не могут обычным образом заменять друг друга или подлежат особому учету, например драгоценные металлы, драгоценные камни и т.д.

При списании товаров, оцениваемых организацией торговли по средней стоимости, последняя определяется по каждой группе товаров как частное от деления общей стоимости группы товаров на их количество, складывающихся из стоимости товаров и количества по остатку на начало месяца и по поступившим товарам в этом месяце.

Пример.

Дата поступления товара в июне 2003 года

Коли-
чество (кг)

Цена за 1 кг (руб.)